| 问题 | 审核实施过程的质量控制 |
| 释义 |
（1） 审计准备过程的质量控制是内部审计的基础工作。在审计业务发展之前，全面细致的审计准备工作，一方面可以使审计工作从一开始就为确保审计质量和降低审计风险打下良好的基础，另一方面可以大大节省具体审计过程的时间，降低审计成本，提高工作效率。审计准备阶段的质量控制应主要集中在以下几个方面： 一是提供与审计项目内容和专业相关的审计团队成员。内部审计机构负责人应当事先掌握审计业务的对象、性质、难点和被审计单位的规模，根据现有人员的素质和专业知识，确定合格的人员。需要指出的是，内部审计机构领导在确定审计组成员时，应当根据审计工作的独立性和客观性的要求，尽量避免任用可能有利害关系的人员，与审计项目有情感冲突或个人偏见的，参加审计项目，以保证审计工作的顺利进行和客观公正，对审计中反映的问题不产生偏见。审核组长的综合素质是控制项目能否保质保量按时完成的关键。因此，内部审计机构负责人在确定审计组组成后，必须确定综合素质强、业务水平高、能够控制审计项目实施的人员，协调各方面的关系，组织和团结审计组全体成员作为审计组组长一起工作。 二是审前仔细调查。每一个具体的审计项目，都必须在审计内容和预期效果上“有的放矢”。审前调查是实现预期效果不可或缺的一部分。对一些重点审计项目，要花更多的时间进行预审调查，重点调查需要通过审计发现和解决的问题，对本次审计的目的做深入细致的研究。 一般来说，如果是第一次对被审计单位进行审计，首先要对被审计单位的基本情况、生产工艺、经营状况和经济效益有基本了解。然后，阅读本单位的财务报表（纸质或电子版），逐项分析资产负债表和损益表中与生产经营有关的数据，掌握基本情况，形成初步印象。如果是再审核单位，还应掌握被审核单位在上一次审核中指出的问题的落实和整改情况，了解被审核单位在上一次审核后管理模式、生产经营状况、效率等方面的变化和变化程度。如有必要，可以选择一些相关数据进行比较，确定本次审计的重点。对上一次审计后新增的部分下属单位，要重点检查主管单位拨付资金的数量和性质，防止被审计单位抽逃资金；检查下属单位财务报表是否与主管部门“合并”，全面掌握被审计单位生产经营的全貌。审前调查结束后，审计组要对获得的数据进行全面细致的分析，对审计风险进行评估，确定今后工作的重点控制点，必要时提前设计几个假设性案例，并做好应对预案。权力和削弱控制。三是制定详细可行的审计工作方案。审计工作计划是审计工作实施的基础，是确保审计工作实现预期目标的蓝图，是跟踪和控制审计实施进度、内容和质量的“定位器”。审计计划关系到审计的深度、效率和效果，也关系到审计责任的界定和审计风险的防范。一个详细的、有针对性的审计方案可以使审计事半功倍。因此，每个审计项目都应明确审计目标，防范审计风险。审计程序不一样，所有的审计项目，既有它们的异同，又根据审计项目的不同类型，选择各自的重点。但有一些基本原则是不可改变的：编制审计计划必须实事求是、重点突出、内容具体、表述准确、权责明确。审计实施过程的质量控制是整个审计项目质量控制的关键。如果实施过程的质量控制不好，整个审计项目的质量控制就会变得无根。因此，加强审计实施过程的质量控制对于保证审计质量、降低审计风险具有极其重要的作用。具体来说，要注意以下几个方面： 首先要理清思路，把责任落实到人身上。每一位审核员都应按照审核计划中所赋予的职责和责任，脚踏实地、有效地开展工作。在这个审计项目中，你必须对做什么和不做什么有一个清晰的概念。为防止审计过程中的重审或漏审，避免“吃大锅饭”造成的闲置和返工，严禁在审计过程中相互推卸责任。第二，作风严谨、谨慎、勤勉。每一位审计人员在审计实施过程中，都必须有严谨的工作态度，坚决忠于职守；必须有高度的敬业精神，脚踏实地，一丝不苟；必须有高度的自律精神，诚实守信，不徇私舞弊；必须有勤勉的思维作风，善于深思熟虑和洞察力。三是规范审计稿的编制。审计草案既能充分反映审计人员在审计实施过程中的工作轨迹，又能制约审计人员增强责任感，有利于提高审计质量。审计人员不仅要记录审计过程，反映审计检查的范围和方法，还要记录审计中发现的主要结果和问题，这是审计报告中反映问题的原始记录。审计稿的笔迹应当清楚，摘要应当清楚。审核稿实施后，提交被审核方签字。四是严格审查程序。内部审核应建立审核组长和审核部门负责人两级审核制度。明确评审内容和相应职责。要层层把关，互相负责，层层负责，确保每一项审核内容都必须符合规范要求。审核组长的审核是审核报告形成前质量控制的基本环节。审计部门负责人的复核是对报告内容的全面复核，是对审计报告反映的重点事项的抽查，是审计部门出具报告前的重要控制环节。五是严格签发审计报告。审计报告由审计组长撰写，审计部门负责人审核后，还必须征求被审计单位的意见，才能出具正式的审计报告。审计部门应当客观、虚心听取被审计单位的意见，加强沟通，换位思考，达成共识后对审计报告进行必要的修改。既要保持审计报告的原则性和严肃性，又要尽可能尊重事实的客观性，以最大限度地体现原则性和灵活性，确保审计报告出具单位领导满意，被审计单位满意。具体来说，审计报告应当把握以下原则：描述问题、分析原因、作出结论，必须实事求是、公正，以提高可信度；反映的数字必须来自被审计单位的财务数据，并经核实无误。任何道听途说、主观臆断、事实不清的，不得反映在报告中，以保证报告的真实性。《处理意见》引用的法律法规必须准确，处理意见不能无限保持其严肃性；要体现其艺术性，用词必须准确、明确、重点突出、条理清晰、言简意赅。（3） 审核结束后的质量控制。审计总结是内部审计部门的宝贵财富，对今后的工作具有很强的借鉴和指导意义，有利于降低审计风险，提高审计效率。通过审计总结，可以评估审计人员是否真正履行职责和工作绩效，明确工作职责，为奖优罚劣提供依据。它
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