| 问题 | 如何处理无形资产的所得税会计 |
| 释义 |
1、 一般来说，企业购买的无形资产的入账价值与计税基础一致。但是，企业采用分期付款方式购买无形资产时，由于无形资产的入账价值是应付价款的现值，即公允价值，因此两者之间会存在差异。根据企业所得税法的规定，企业购买的无形资产，按照购买价款、支付的相关税费和其他直接归属于实现资产预定用途的费用作为计税基础计算。这种差异主要体现在以下几个方面：一是无形资产取得时的账面价值与计税基础不一致；二是无形资产期末的账面价值与计税基础不一致；三是无形资产取得时的账面价值与计税基础不一致，分期付款购买无形资产的长期应付账款，其账面价值与其计税基础不同。 [例1]a上市公司于2008年1月8日向B公司购买商标权，分期付款。根据合同约定，商标权总金额为200万元，每年年底支付100万元，分两年支付。假设银行同期贷款利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334。无形资产的摊销期为10年，采用直线法摊销，未确认融资费用采用实际利率法摊销。本公司每年摊销无形资产和未确认融资费用。假设企业2008年至2010年利润总额分别为1000万元、1500万元和2000万元，适用企业所得税税率为25%，企业所得税会计处理采用资产负债表债务法。假设除上述事项外，本企业无其他纳税调整事项。 无形资产入账价值=1000000×1.8334=1833400（元） 未确认融资费用=2000000-1833400=166600（元） 借方：无形资产商标1833400 未确认融资费用166600 贷方：长期应付账款2000000 无形资产每年摊销额=1833400&spanide；10=183340（元）。2008年末，无形资产账面价值=1833400-183340=1650060（元） 无形资产计税基础=2000000-200000=1800000（元） 可抵扣暂时性差异=1800000-1650060=149940（元） 应确认递延所得税资产=149940×25%=37485（元） 长期应付账款账面余额=2000000-t000000=1000000（元） 未确认融资费用账面余额=166600-110004=56596（元） 长期应付账款账面价值=1000000-56596=943404（元） 长期应付账款计税基数=t000000-0=1000000（元） 应纳税暂时性差异=1000000-943404=56596（元） 应确认递延所得税负债=56596×25%=14149（元） 由于无形资产的摊销额可以税前扣除，长期应付款不能再税前扣除未来的税收。因此，长期应付账款未来期间可以税前扣除的金额为0。 根据以上分析，2008年可抵扣暂时性差异149940元，应纳税所得额增加149940元，应纳税暂时性差异56596元，应纳税所得额减少56596元，净增加93344元（149940-56596元）。从损益角度看，上述内容对所得税的影响=会计确认的费用-税法允许扣除的费用=（110004+183340）-200000=93344（元）。从以上两个角度来看，结果是一致的。故2008年应纳企业所得税2523336元[（10000000+93344）×25%]。借方：递延所得税资产37485，所得税费用2500000，贷方：递延所得税负债14149，应交税金-应交企业所得税2523336，支付时： 借方：长期应付款1000000 贷方：银行存款1000000 2009年确认的融资费用=166600-110004=56596（元） 借方：融资费用56596 贷款：未确认融资费用56596 无形资产的摊销2009年资产与2008年持平。 无形资产账面价值=1833400-183340×2=1466720（元） 无形资产计税基数=2000000-200000×2=1600000（元） 期末可抵扣暂时性差异余额=1600000-1466720=133280（元） 期末可抵扣暂时性差异期间=149940-133280=16660（元） 已确认递延所得税资产转回16660×25%=4165（元） 无形资产账面价值=1833400-183340×2=1466720（元）长期应付账款账面余额=0 未确认融资费用账面余额=0 长期应付账款账面价值=0 长期应付账款计税基础=0 应纳税暂时性差异转回=56596（元） 已确认递延所得税负债转回=56596×25%=14149（元） 经分析，本期转回可抵扣暂时性差异16660元，本年转回应纳税暂时性差异16660元，减少应纳税所得额16660元，转回应纳税暂时性差异56596元，增加应纳税所得额56596元，净增39936元。从损益角度看，上述内容对税收收入的影响为39936元[（56596+183340）-20万元]，即本年增加税收收入39936元。因此，2009年应纳企业所得税3759984元[（15000000+39936）×25%]。 借方：递延所得税负债14149 所得税费用3750000 贷方：递延所得税资产4165 应交税费-企业应交所得税3759984 以上是小编为您整理的相关知识。相信通过以上的知识你已经有了一个大致的了解。如果您还遇到任何更复杂的法律问题，欢迎访问律师在线咨询律师。你知道吗 |
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