| 问题 | 附追索权的商业承兑汇票贴现的会计处理 |
| 释义 | 对于附追索权的方式商业承兑汇票贴现业务，是指在票据到期日，如果付款人到期无法支付相应款项时，贴现银行没有放弃对贴现人的追索权，贴现申请人负未按期付款的连带责任。此时，应收票据贴现不符合金融资产终止确认条件，应将贴现所得确认为一项金融负债即作为短期借款处理。严格地说，这是用票据抵押贷款。另外，对贴现的利息处理也存在着两种处理方法，一是将贴现利息计入当期“财务费用”科目，所做的会计处理方法如下： 借：银行存款(贴现净额) 借：财务费用—利息(贴现利息) 贷：短期借款—成本(票据到期值) 另一种方法是在贴现时，先将贴现的利息计入“短期借款—利息调整”科目，所做的会计处理方法如下： 借：银行存款(贴现净额) 借：短期借款—利息调整(贴现利息) 贷：短期借款—成本(票据到期值) 再将贴现利息在票据贴现期间采用实际利率法确认为利息费用，按摊余成本对短期借款进行计量，并做以下会计处理： 借：财务费用—利息 贷：短期借款—利息调整 在附追索权的商业承兑汇票贴现的两种会计处理方法中，有两个问题需要我们在进行会计核算时进行探讨： 一是对贴现利息会计处理方法的选择。随着我国经济的发展和企业规模的不断扩大，企业收到的商业汇票的金额也在不断增加，由此贴现所产生的利息费用也会不断增加。如果按照第一种做法，将贴现利息一次性计入当期“财务费用”账户，将会导致当期财务费用大幅增加而使当期利润产生较大波动;如果按照第二种做法，即先计入“短期借款—利息调整”账户，再采用实际利率法进行费用分摊，则其会计处理又比较繁杂，同时也增加了会计人员的工作量。因此，为了均衡各期的费用负担，根据重要性原则和成本效益原则，在企业借款金额不大的情况下，可以将贴现利息一次性计入当期“财务费用”账户;而在借款金额较大的情况下，可以将其贴现利息先通过“短期借款—利息调整”账户进行处理，再使用实际利率法进行分期摊销，以分期计入“财务费用—利息”账户。二是对贴现时“短期借款—成本” 账户金额的确定。附追索权的商业汇票贴现业务虽然类似于抵押贷款，但是与一般的贷款业务不同的是，贴现利息要先从贷款总额中扣除，贴现企业实际获得的贴现金额应该是票据的到期值扣除贴现利息，票据的到期值应该是贴现企业到期归还的贷款的总额。 如果是不带息的商业汇票贴现，“短期借款—成本”应该为票据的到期值即票据的票面价值。但如果是带息的商业汇票，则“短期借款—成本”虽然还是应该为票据的到期值，但是其到期值则包括票据的票面价值和票据所带的利息。现再举例说明如下： 【例】201×年3月31日收到当日签发的6个月到期，票据面值为600000元不带息商业承兑汇票一张，8月31日，企业持该应收票据向银行贴现，贴现率为10%，附追索权，则计算过程和结果如下： (1)票据到期值=600000(元) (2)计算贴现利息=600000×10%÷12×1=5000(元) (3)计算贴现收入=600000-5000=595000(元) 借：银行存款 595000 借：财务费用—贴现利息 5000 贷：短期借款—成本 600000 9月30日票据到期时，付款人按时付款，申请贴现的企业应作如下处理： 借：短期借款—成本 600000 贷：应收票据 600000 9月30日票据到期，付款人无款支付时，申请贴现的企业附连带责任付款时，应作如下处理： 借：短期借款—成本 600000 贷：银行存款 600000 同时： 借：应收账款 600000 贷：应收票据 600000 9月30日票据到期，付款人无款支付时，申请贴现的企业也无款支付时时，需作如下处理： 借：应收账款 600000 贷：应收票据 600000 此时，贴现银行则将“短期借款—成本”账户数额转作对申请贴现企业的逾期贷款处理。 |
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