| 问题 | 我国公允价值会计的困境分析 |
| 释义 |
在这次金融危机中，公允价值会计一直受到批评。美国证券委员会（SEC）和国际会计准则委员会（international accounting standards board）成员国已采取措施，允许金融机构不按当前市场价格确认金融资产的价值，并对金融资产进行重新分类，避免采用公允价值会计，以缓解金融危机。虽然我们不能将金融危机的罪魁祸首指向公允价值会计，也不应该从经济后果的角度来探讨重大经济危机中会计的负面影响，但金融危机至少暴露了公允价值会计模式在缺乏有效调整机制上的漏洞在非正常和非效率市场中确定公允价值的操作模式。公允价值的可靠性、公允价值可能引起损益剧烈波动的担忧、公允价值操作的难度以及公允价值理论的不成熟和完善等问题，至今仍存在诸多争议。面对社会各界重新审视公允价值会计模式的要求，笔者认为公允价值会计的经济内涵是科学的，其存在和发展是建立在有利于决策的会计目标之上的。只要能够确认对决策有用的会计目标，公允价值会计的基础就很难弱化，因此采用公允价值准则仍是未来的趋势。结合新会计准则体系，新准则的一个突出特点就是引入了大量的公允价值和现值进行计量和列报。如何解决公允价值会计的可靠性和公允价值会计方法的可操作性是当前会计实务中亟待解决的问题。公允价值会计在我国的困境分析。理论研究的缺失，尤其是对公允价值概念和外延的研究的缺失，将极大地阻碍公允价值的应用和发展。公允价值的定义还存在许多不足。例如，公允价值的定义强调“交易”，与持续经营假设相矛盾；资产的定义强调“对企业的预期经济利益”；负债的定义强调“流出企业的预期经济利益”。公允价值与历史成本、重置成本、可变现净值和现值之间的关系是什么？是平行还是包容？公允价值应该定义为卖出价还是买入价？价格是基于市场参与者还是交易方，哪个表述更准确？参考市场应该选择主要市场还是最有利市场？负债的公允价值是否应考虑特定主体的偿债风险？这些都是有争议的问题。国际会计准则委员会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）对公允价值的研究有待进一步深化，尤其是在估值技术尚不成熟的情况下。从业人员对复杂的估值技术感到茫然。理论来源于实践，指导实践。在我国，对公允价值计量属性的研究还很有限。目前，我国会计和审计准则体系中普遍采用的是现值和公允价值，这主要是由于受到外部压力，难以实现与国际接轨，而不是从发展规律上把握公允价值的本质。其次，要建立完善的公允价值计量标准。虽然2007年实施的新企业会计准则对公允价值计量属性作了初步的界定和使用方法，但由于缺乏对公允价值的理论研究，无法建立完善的公允价值计量准则，公允价值确认和计量的要求和方法分散在具体准则中，准则之间的差异导致不一致。如公允价值三个层次的具体应用规定不够具体，表述不一致。尤其是公允价值计量中需要考虑的诸多因素并未提及，而估值技术的应用是公允价值计量中的最大难点。这些都会给实际操作带来困难，再加上会计人员职业素质低下和管理者道德风险，严重制约会计信息的可靠性和决策的相关性。第三，公允价值信息的可靠性仍然存在争议。由于公允价值会计信息具有较高的决策相关性，越来越受到相关方特别是投资者和债权人的青睐。但令人担忧和疑惑的是：公允价值会计信息的可靠性如何？可靠性的主要标志包括真实性、可验证性和中立性。真实性是指测量或陈述与所要表达的现象或情况相一致或一致；可验证性是指具有相似背景的不同个体使用相同的测量方法对同一事物进行测量，得到相同的结果；中立性是指会计信息应当面对使用者的共同需求，公平、公正，与特定信息使用者的特殊需求和愿望无关。一般认为，历史成本应当是可验证的、可靠的，但对于公允价值，在不存在可观察市场价格的情况下，需要通过估计取得。因此，人们担心公允价值因其较大的主观随机性而不可靠，也担心公允价值可能引起损益剧烈变动和利润操纵。事实上，估计和假设是会计固有的，可靠性并不等于确定性和准确性。以合理的成本合理、可靠地估计现金流量的金额、时间和折现率是可能的。事实上，即使是历史成本核算也有很多估算和判断，无论是存货计价、固定资产拆解，还是间接费用的分摊，都有多种方法可供选择。因此，以估计为基础怀疑公允价值的可靠性是站不住脚的。关键问题是估计结果是否足够可靠，而结果的可靠性取决于程序的可靠性。目前，公允价值会计实务中如何保证程序的可靠性是公允价值计量和列报的难点之一，而最令人担忧的是公允价值往往被作为管理层操纵利润的工具。公允价值应用中的这种困境不是公允价值本身造成的，而是公允价值的使用者和环境造成的。这些环境包括会计准则体系、监管、法律法规的完善以及与公允价值相关的一些因素。因此，如何保证高素质的会计人员运用合理的程序及时、不受干扰地获取公允价值信息；如何依靠专家估计；如何加强内外部监督；如何完善法律法规，加大对舞弊和操纵行为的惩罚力度，是解决公允价值会计可靠性的有力保障。以上是关于这方面的法律知识，希望能对您有所帮助。如果你不幸遇到一些棘手的法律问题，你有委托律师的想法，我们有很多律师可以为你提供服务，我们也支持在指定区域网上选择律师，他们都有相关律师的详细信息。你知道吗 |
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