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问题 上市公司股权转让税收政策
释义
    一、上市公司股权转让税收政策
    （一） 印花税
    股权转让行为发生频率不高，不少纳税人尚不知道股权转让书据需要贴花。而实际上，印花税作为一种行为税，只要纳税人书立、领受《中华人民共和国印花税暂行条例》列举的应税凭证，就必须贴花。股权转让所立的书据便属于印花税征税税目。
    1、适用税目。
    根据国税发[1991]155号《关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》第十条解释，企业股权转让所立的书据属于“产权转移书据”税目中“财产所有权”转移书据的征税范围。
    2、税率。
    根据《中华人民共和国印花税暂行条例》附件规定，产权转移书据的税率为：按所载金额万分之五贴花。
    3、纳税义务人。
    纳税义务人为立据人，即转让人和受让人。
    4、纳税义务发生时间。
    《中华人民共和国印花税暂行条例》第七条规定，应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。
    5、纳税举例。
    某有限公司成立于2001年，原有自然人股东A、B两个人，出资额分别为100万元、150万元，2011年5月6日分别于C自然人签订股权转让协议，采取平价转让，约定A将其中的50万元转让给C,B将全部150万元转让给C，则A、B、C三人分别应纳印花税50×5＝250元、150×5＝750元、（50+150）×5＝1000元。
    （二） 个人所得税
    不少纳税人、扣缴义务人对于股权转让环节可能涉及个人所得税纳税义务认识较为片面，以为只要自然人股东采取平价或低价形式转让股权，便没有所得，无须申报缴纳或扣缴个人所得税；甚至有的受让人不知道在向转让人（原自然人股东）支付股权转让款项时有扣缴其个人所得税的义务，从而给征纳双方增加不必要的成本、损失。现就相关政策作一梳理。
    1、适用税目。《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称个人所得税法）第二条第九项规定，财产转让所得应纳个人所得税。《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（以下简称实施条例）第八条第九项规定，股权转让所得属于财产转让所得项目。
    2、应纳税所得额的计算。实施条例第二十二条规定，财产转让所得按照一次转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，作为应纳税所得额。
    就股权转让所得而言，其应纳税所得额=股权转让价-股权计税成本-与股权转让相关的印花税等税费。
    自然人股东股权转让价是自然人股东就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益等形式的金额，以其实际成交价为股权转让价。股权转让对价为实物的，应当按照取得凭证上所注明的价格计算,但凭证上所注明的价格明显偏低或者无凭证的，由主管地方税务机关参照当地的市场价格核定。
    自然人股东股权转让完成后，转让方个人因受让方未按规定期限支付价款而取得的违约金收入，属于因股权转让而产生的收入。
    股权计税成本是指自然人股东投资入股时向企业实际交付的出资金额，或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让价金额。
    3、税率。个人所得税法第五条第五项规定，财产转让所得适用百分之二十的比例税率。
    4、纳税义务人、扣缴义务人。个人所得税法第八条规定，个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。对于股权转让来说，即以受让人为扣缴义务人。
    5、纳税申报。实施条例第三十五条规定，扣缴义务人在向个人支付应税款项时，应当依照税法规定代扣税款，按时缴库，并专项记载备查。同时，个人所得税法第九条规定，扣缴义务人每月所扣的税款，应当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。
    国税函〔2009〕285号文件第一条规定，股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方，应到主管税务机关办理纳税（扣缴）申报，并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明，到工商行政管理部门办理股权变更登记手续。第二条规定，股权交易各方已签订股权转让协议，但未完成股权转让交易的，企业在向工商行政管理部门申请股权变更登记时，应填写《个人股东变动情况报告表》并向主管税务机关申报。
    6、主管税务机关。国税函〔2009〕285号文件第三条规定，个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关。
    7、平价、低价转让的税收政策。国税函〔2009〕285号文件第四条第二款规定，对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。
    对于计税依据明显偏低且无正当理由如何判定、何为正当理由、对申报的计税依据明显偏低且无正当理由如何核定，国家税务总局公告2010年第27号分别在第二条、第三条、第四条予以明确。
    第二条第一项规定，符合下列情形之一且无正当理由的，可视为计税依据明显偏低：
    （1） 申报的股权转让价格低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的；
    （2） 申报的股权转让价格低于对应的净资产份额的；
    （3） 申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格的；
    （4） 申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格的；
    （5） 经主管税务机关认定的其他情形。
    第二条第二项规定正当理由是指以下情形：　
    （1） 所投资企业连续三年以上（含三年）亏损；
    （2） 因国家政策调整的原因而低价转让股权；
    （3） 将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；
    （4） 经主管税务机关认定的其他合理情形。
    第三条规定，对申报的计税依据明显偏低且无正当理由的，可采取以下核定方法：
    （1） 参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实。
    （2） 参照同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格核定股权转让收入。
    （3） 参照相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格核定股权转让收入。
    （4） 纳税人对主管税务机关采取的上述核定方法有异议的，应当提供相关证据，主管税务机关认定属实后，可采取其他合理的核定方法。
    8、纳税举例。
    接上例，设该公司股权变更前的2011年4月净资产总额为270万元，A、B两人分别C均不存在国家规定的亲属关系及赡养、扶养关系，则该次平价转让行为就属于计税依据明显偏低且无正当理由，税务机关可以采取按A、B在该公司享有的净资产份额核定股权转让收入为270×100÷（100+150）＝108万元、270×150÷（100+150）＝112万元。股权计税成本分别为100万元、150万元，可以扣除的税费分别为250元、750元，A、B分别应纳个人所得税（1080000-1000000-250）×20%＝15950元、（1120000-1000000-750）×20%＝23850元。若A、B按超过270万元净资产的价格转让给C,则股权转让价按实际成交价计算。
    （三） 企业所得税。
    企业股东转让股权，会涉及企业所得税。
    1、收入。《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）第六条第三项规定，转让财产收入列入企业收入总额范围。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十六条规定，企业转让股权取得的收入属于转让财产收入。
    2、扣除。根据企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。就股权转让来说，股权计税成本及与股权转让相关的印花税等税费可以扣除。
    3、应纳税所得额。等于股权转让收入减去股权计税成本后的余额。
    4、税率：企业所得税法第四条规定，企业所得税的税率为25%。企业所得税法第四章第二十八条规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。
    
    二、有限责任公司股份转让流程
    （一） 召开公司股东大会，研究股权出售和收购股权的可行性，分析出售和收购股权的目的是否符合公司的战略发展，并对收购方的经济实力经营能力进行分析，严格按照公司法的规定程序进行操作。
    （二） 聘请律师进行律师尽职调查。
    （三） 出让和受让双方进行实质性的协商和谈判。
    （四） 出让方（国有、集体）企业向上级主管部门提出股权转让申请，并经上级主管部门批准。
    （五） 评估、验资（私营有限公司也可以协商确定股权转让价格）。
    （六） 出让的股权属于国有企业或国有独资有限公司的，需到国有资产办进行立项、确认，然后再到资产评估事务所进行评估。其他类型企业可直接到会计事务所对变更后的资本进行验资。
    （七） 出让方召开职工大会或股东大会。集体企业性质的企业需召开职工大会或职工代表大会，按《工会法》条例形成职代会决议。有限公司性质的需召开股东（部分）大会，并形成股东大会决议，按照公司章程规定的程序和表决方法通过并形成书面的股东会决议。
    （八） 股权变动的公司需召开股东大会，并形成决议。
    （九） 出让方和受让方签定股权转让合同或股权转让协议。
    （十） 由产权交易中心审理合同及附件，并办理交割手续（私营有限公司可不需要）。
    （十一） 到各有关部门办理变更、登记等手续。
    有限责任公司股份转让程序如下：
    1、根据我国《公司法》第72条的规定，有限责任公司股东超过半数表决通过后，股权方可转让。股东会讨论股权转让时。不同意转让的股东应当按照同等条件购买该股权，不同意转让又不同意购买，视为同意转让;股东之间相互转让股权时，不需经过股东会表决同意，只需股东之间协商并通知公司及其他股东即可。
    2、转让双方签订股权转让协议。协议中应对转让股权的数额、价格、程序、双方的权利和义务作出具体规定，使其作为有效的法律文书来约束双方的转让行为，股权转让合同应当遵守《合同法》的一般规定。
    3、收回原股东的出资证明书，发给新股东出资证明书，对公司股东名册进行变更登记，注销原股东名册，将新股东的姓名或名称、住所地段受让的出资额记载于股东名册，并相应修改公司章程但出资证明书作为公司对股东履行出资义务和享有股权的证明，只是股东对抗公司的证明，并不足以产生对外公示的效力。
    4、将新修改的公司章程、股东及其出资变更等向工商行政管理部门进行工商变更登记，至此，有限责任公司股权转让的法定程序才告完成。
    三、公司股权转让增值税
    （一） 股权转让征不征增值税 非证券化股权转让不征增值税。证券化的股权转让按“金融商品转让”征收增值税。
    （二） 不动产租赁企业合同未到期提前收回租赁的不动产，付给承租方的违约金，是否属于不征税范围？如果属于，应该如何开票？如果不属于，又应如何开票？
    不动产租赁企业合同未到期提前收回租赁的不动产，付给承租方违约金，该行为不属于增值税应税行为，不征收增值税，不得开具增值税发票。
    （三） 对再保险的政策目前仅有68号文中的一段描述，希望能够出台更具体的政策解释，指导再保险部分的纳税工作。
    财税〔2016〕68号明确：
    1、境内保险公司向境外保险公司提供的完全在境外消费的再保险服务，免征增值税；
    2、试点纳税人提供再保险服务（境内保险公司向境外保险公司提供的再保险服务除外），实行与原保险服务一致的增值税政策。再保险合同对应多个原保险合同的，所有原保险合同均适用免征增值税政策时，该再保险合同适用免征增值税政策。否则，该再保险合同应按规定缴纳增值税。原保险服务，是指保险分出方与投保人之间直接签订保险合同而建立保险关系的业务活动。
    （四） 根据36号文及46号文规定，金融机构往来利息收入免增值税。
    市局出台的免税政策备案资料清单中没有对此免税事项报送资料的规定，希望早日增加相关内容。 《税收减免管理办法》第十五条：纳税人随纳税申报表提交附送材料或报备材料进行备案的，应当在税务机关规定的减免税期限内，报送以下资料：列明减免税的项目、依据、范围、期限等；减免税依据的相关法律、法规规定要求报送的材料。纳税人对报送材料的真实性和合法性承担责任。市局《货物和劳务税处关于营改增税收优惠备案报送资料的紧急通知》已说明，以上未尽的试点实施办法规定的税收优惠项目，请结合财税〔2016〕36号文件规定报送备案资料。金融同业往来利息收入享受增值税减免备案参考资料：《纳税人减免税备案登记表》2份；贷款合同原件及复印件；金融同业往来利息收入相关证明材料；主管税务机关要求提供的其他证明材料。
    （五） 对视同销售的税务政策，希望更明确。
     《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 财税[2016]36号第十四条规定：下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；财政部和国家税务总局规定的其他情形。第四十四条规定：纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十四条所列行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定；按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定；按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）。成本利润率由国家税务总局确定。
    以上就是法律网小编为您介绍的关于上市公司股权转让税收政策的相关内容，按照现行印花税政策规定，投资人以其持有的上市公司股权进行出资而发生的股权转让行为，不属于证券 (股票)交易印花税的征税范围，不征收证券 (股票)交易印花税。如果有什么问题都可以咨询法律网律师进行处理。
    引用法条：
    [1]《中华人民共和国合同法》
    [2]《中华人民共和国工会法》
    [3]《中华人民共和国公司法》第七十二条
    [4]《中华人民共和国企业所得税法》第八条
    [5]《中华人民共和国企业所得税法》第四条
    [6]《中华人民共和国企业所得税法》第六条
    [7]《中华人民共和国印花税暂行条例》第七条
    [8]《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第八条
    [9]《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第五条
    [10]《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第九条
    [11]《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第一条
    [12]《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第二条
    [13]《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
    [14]《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条
    [15]《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第二十二条
    [16]《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第三十五条
    [17]《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》
    [18]《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》
    [19]《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四十四条
    [20]《中华人民共和国个人所得税法》
    
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更新时间：2024/12/29 9:38:26