| 问题 | 为什么要规范资产减值原始凭证管理 |
| 释义 |
1、 规范资产减值原始凭证的意义。财务会计的基本程序是确认、计量、记录和报告，确认和计量的原始数据是原始凭证。如果资产减值原始凭证不规范，势必导致资产减值确认和计量的混乱状态，最终影响资产减值会计准则的有效实施。《企业会计准则第8号——资产减值》对资产减值的会计处理作了较为详细、统一的规定，对抑制企业主观随意计提资产减值准备具有积极作用。为保证资产减值会计准则的有效实施，抑制企业主观随意计提资产减值准备，根本措施是规范资产减值会计核算所依据的原始凭证。二是对资产减值核算原始文件的要求。 《企业会计准则第8号——资产减值》列示了表明资产可能发生减值的迹象，所需证据包括：（1）资产的市场价格在当期大幅下跌的证据。（2） 企业经营所处的经济、技术、法律环境当期发生重大变化或者近期将发生重大变化的证据；资产所在市场当期发生重大变化或近期将发生重大变化的证据；以及这些变化将对企业产生不利影响的分析性证据。（3） 市场利率或其他市场投资回报在本期增加的证据。（4） 资产实体受损的证据和资产过时的证据。（5） 资产已经或将被闲置、终止或计划提前处置的证据。（6） 表明资产经济表现已经或将低于预期的内部报告。（7） 其他表明资产可能发生减值的证据。 2。衡量资产可收回金额的证据。根据《企业会计准则第8号--资产减值》的规定，可收回金额按照资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。一是资产公允价值的证据。在公平交易中，首先按照销售协议的价格确定资产的公允价值；没有销售协议但存在活跃市场的，按照资产的市场价格确定资产的公允价值；在没有销售协议和活跃的资产市场的情况下，资产的公允价值应以可获得的最佳信息为基础，参照同行业类似资产的最新交易价格或结果进行估计。可以看出，确定资产公允价值所需的证据包括公平交易的销售协议、资产市场价格的证据、同行业同类资产最新交易价格或结果的证据。二是处置费用的证据。处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、手续费以及为使资产可销售而发生的直接费用。估计资产处置成本所需的证据包括资产处置计划、法律顾问或律师的意见、国家有关法律法规、企业有关历史数据等；三是资产预计未来现金流量现值的证据。估计资产未来现金流量的现值，需要综合考虑资产的预期未来现金流量、使用寿命和折现率等因素。（1） 预测资产的未来现金流。以企业管理层批准的最新财务预算或预测数据，以及预算或预测期后一年的稳定或增长率为基础。如果企业管理层能够证明增长率的提高是合理的，就可以以增长率的提高为基础。在预测预算期或预测期后一年的现金流量时，采用的增长率不得超过企业经营所在的产品、市场、行业或国家或地区的长期平均增长率，也不得超过资产所在市场的长期平均增长率，除了企业能够证明较高的增长率是合理的。这需要企业最新的财务预算或预测数据作为证据，企业经营的产品、市场、行业或国家或地区的长期平均增长率，或资产所在市场的长期平均增长率。（2） 资产使用寿命的确定需要相应的依据。（3） 贴现率。一般以资产的市场利率为基础，不能从市场上取得的，可以采用替代利率估计折现率，并根据加权平均资本成本进行适当调整后确定，增量借款利率或其他相关市场借款利率。这需要有市场利率或资产加权平均资本成本、增量借款利率或其他相关市场借款利率的证据。 3。 资产组的确定应基于该资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或资产组的现金流入。同时，在确定资产组时，应考虑企业管理层对生产经营活动的管理方式和资产继续使用或处置的决策方式，这需要企业内部报告作为证据。三是规范资产减值原始凭证的假设。 经济业务发生或完成时取得或填写原始单据，也称为原始单据。它是记录和证明经济业务已经发生或者完成的原始依据，是会计核算的原始资料。原始文件按其形成可分为外来原始文件和自制原始文件两类。外部原始凭证是指经济业务活动发生或完成时直接从其他单位或个人取得的原始凭证；自制原始凭证是指本单位内部业务部门和经办人员在业务活动执行或完成过程中填写的原始凭证某项经济业务，仅供本单位内部使用。无论是国外原始凭证还是自制原始凭证，都是经济业务的记录。但资产减值原始凭证并非“经济业务发生或完成时取得或填写的记录和证明经济业务发生或完成的原始依据”，因为资产减值的会计处理与购买等实际经济业务不符因此，有必要规范资产减值原始凭证的管理。进一步规范资产减值原始凭证。 《会计基础工作规范》对原始凭证的要素、取得或填制、传递和保管等方面制定了相应的规范。由于资产减值原始凭证与传统原始凭证存在较大差异，必须对资产减值原始凭证进行专门规范。”《会计基础工作规范》要求原始凭证必须有完整的要素：凭证名称、填制日期、填制单位或者填制人的姓名、经办人员的签名或者盖章、接受凭证的单位名称、经济业务内容；数量、单价和金额。资产减值原始凭证中这些债权的增减情况包括：（1）由于没有相应的实际经济业务，可以删除经营者的签字或盖章。（2） 经济业务的内容改为经济事务的内容，也是因为没有相应的实际经济业务。（3） 增加“审核员签字或盖章”。（4） 企业内部各部门或单位填写的原始文件，除填写人签名或盖章外，还应有内部各部门或单位负责人签名或盖章。如资产处置成本估算时，资产处置计划等相关技术资料由相关工程技术部门负责人签字或盖章；财务预算或预测资料由财务部门负责人签字或盖章，财务预算或预测数据所依据的业务预算，由业务部门负责人签字或盖章；使用公平交易销售协议确定固定资产收益率时
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