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问题 建筑施工合同印花税纳税义务人
释义
    一、建筑施工合同印花税纳税义务人
    印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。印花税是一种具有行为税性质的凭证税，凡发生书立、使用、领受应税凭证的行为，就必须依照印花税法的有关规定，履行纳税义务。
     印花税的纳税义务人，指在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人。按照书立、使用、领受应税凭证的不同，可以分别确定为立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人五种。
     印花税共有13个税目，即购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同、产权转移书据、营业账萍、权利许可证照等共13种。
     同时，印花税的税率有两种形式，即比例税率和定额税率。其中，比例税率分为5个档次，分别是0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰、4‰;定额税率适用于“权利、许可证照”和“营业账簿”税目中的其他账薄，均为按件贴花，税额为5元。
    此外纳税人还应对印花税中几点特殊情况加以重视：首先，应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花。所以，不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花。其次，同一凭证载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花;如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。对这一点尤其要牢记，因为通过分别记载、分别核算能达到节税的效果。
     根据以上几点来看，应税人应该是双方（对分包而言，应税人是总承包方和分包方），即合同的甲、乙方缴纳。
    
    二、建筑工程施工合同审核审查要点
    1、 注意审查合同招投标要求、承包方主体资格
    （1）对于：国家大型基础设施建设、公用事业、国有资金投资、政府投资项目、国际组织如世行贷款项目，必须通过招投标。
    （2）2004第14号《关于审理建筑工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释》：将五种合同依法认定为无效：（一）承包人未取得建设施工企业资质或超越资质等级的；（二）没有资质的实际施工人借用有资质的建筑施工企业名义的；（三）建设工程必须进行招标而未进行招标或者中标无效的；（四）承包人非法转包建设工程的；（五）承包人违法分包建设工程的。
    因此，对于承包主体的资质审查可以防止合同最终效力问题。实务操作中，律师修改施工合同时，合同双方在前期大多经过了相互摸底阶段，但仍需要从具体合同特点角度予以分析。
    2、注意工程承包范围的审查
    整体比较简洁；注明与招投标文件、发包图纸、工程量清单内容一致；
    包括：土建工程、给排水工程、电气工程、消火栓工程、消防喷淋工程、暖通工程、弱电工程（包括智能化系统预埋管、盒、箱壳部分）等等。
    3、 注意标明开工日期的成立标志
    项目开工日期的明确对工期的认定，具有重要意义。
    一般标明：开工日期以发包方和监理方、或监理出具的开工通知日期为准。
    实际开工日期与约定日期不一致：实际开工日期为准（开工令等证实）；
    施工许可证日期和实际施工日期不一致：以施工许可证日期为准。
    4、 注意审查组成合同文件的顺序
    首先需标注：在前者优先；
    其次，对于有补充协议的，要注明与合同正文效力一致。
    5、 注意审查对监理工程师、发包人派驻工程师权限的设置
    对于可能引起工期顺延、工程质量、合同效力等重大变更的工程师指令，可以约定需要经过发包人或承包人认可后生效。
    一、明确工程师授权范围；二、对于超越工程师授权范围的，由发包方确认。
    6、 注意审查对安全文明施工的约定
    一般约定由承包方承担，但为保护承包方利益时，可以约定一个兜底条款，如：因为发包方原因造成的安全文明施工问题，由发包方承担一切损失。
    7、 注意审查对于工期顺延的约定
    工期顺延的原因，除规定不可抗力外，对于因工程内容变更、工期增加、设计变更、工程款支付、政府指令（停水停电）、地下物等因素造成的工期顺延，约定标准作为认定是否构成工期顺延的依据；
    工期顺延的程序性约定：承包方在一定时间内，书面报发包方认可、监理认可。可以增加“视为”条款。（视为条款：发包方在约定期限内不予答复的，视为认可。）
    8、注意约定对于隐蔽工程和中间验收的条件和程序
    （1）程序：“按照国家、省、市、县有关规定执行。承包人自检、并在隐蔽或中间验收前 小时，以书面形式通知监理工程师和发包人代表。防水及室外装修等重要部位的施工先做样板，经发包人和现场监理验收后方可进行施工。”等。
    （2）通用条款内有具体约定，也可在合同中明确“正负零、封顶”等主要节点的验收要求。
    9、注意审查合同价款的确定方式
    一般有三种方式：
    （1）采用固定价格合同，注意约定合同价款中包括的风险范围，如：
    “钢材价格的市场变化（8%）”
    注意风险费用的计算方法：
    （如：合同约定工程总价款包含全部工程量内容，承包人无论何种原因没有列入单价或总价款中的工程，发包人都没有增加支付的义务，并认为该项目已包含在总承包价款中。本工程竣工结算时，只计算变更部分和材料价差调整部分，不再对报价书、标底价及中标价进行重新核对。）
    （2）采用可调价格合同，合同价款调整方法：招标范围以内的工程量按实计算，定额计价，税前总价下浮。设计变更及现场签证由总监、发包人现场工程师共同认可，施工期间工程变更或签证调整单项 元以内不予计取， 元以上单项的变更或签证于竣工决算时调整，签证、变更的工程量按专项条款所规定的相应下浮率下浮。
    （3）采用成本加酬金合同。采用不多
    10、注意审查工程进度款支付方式
    （1）方式：节点形象进度，按比例；工程量，按比例。
    （2）按照节点付款的约定，承发包双方会根据合同特点加以约定。律师审查的是综合工程进度和款项支付的配套，前期垫资比例垫资压力、工程过程中的资金投入的持续和科学等。
    11、注意审查关于工程变更的约定
    未经过规划的批准、设计的批准的规划设计变更；承包方原则不作变更；但实务上需做变更。
    确认流程：由于工程变更使得工程量或工作内容增减的，变更发生后 日内，承包人须向工程师提交书面报告，工程师审批通过书面报告后报发包人核准，书面报告经发包人确认并加盖公章后，方可作为调整合同价款的有效签证，在工程结算时支付。承包人逾期不报，视为不涉及工程造价增加。设计变更必须提供由发包人发出的或发包人委托设计单位经发包人审批后发出的工程变更通知书，否则不视为设计变更。施工期间变更调整单项 元以内不予计取， 元以上单项的变更于竣工决算时调整。
    12、注意审查关于竣工验收和结算的约定
    此阶段的程序设置：
    （1）验收过程；（四主体加质检站）
    （2）工程交付；
    （3）资料交付；（视为条款、移交资料明细）
    （4）竣工结算。（时间、视为条款）
    重点是关于验收的主体资格、质量不合格情况下的整改措施和责任承担、结算资料的提交时间和补充要求。注意作为承包方不要忘记增加：结算文件提交后，在约定时间内发包方不予以审计的，视为认可结算资料。
    13、在对于施工合同违约责任约定的审查过程中的注意点
    （1）对于履约保证金（或保函）的具体内涵加以明确：何种情况下扣除、保函生效失效时间、保证金退还的时间及利息约定；
    （2）对于工期拖延的罚则：扣保证金、违约金及抵工程款、总价款的违约金。
    （3）对于逾期支付工程款的罚则：发包人不能按时支付工程款的，自逾期之日起按照中国人民银行规定的贷款利率承担迟延履行期间的利息。
    违约金：可与延期通比例的约定。
    （4）对于优先受偿权的约定；
    （5）对于工程及资料交付的约定：发包人与承包人工程结算发生的任何异议，应当通过仲裁或者诉讼解决，但是无论是否发生或者争议责任如何，都不能成为承包人行使工程移交、工程验收、配合工程备案以及移交工程资料的抗辩理由。上述争议被确认属于发包人过错的，发包人承担相应责任。（留置权）
    （6）对于质量争议的约定：质量问题认定的中间机构设置和认定。证明责任的承担和程序。可约定第三方：区所在地的质量部门。
    （7）对于质保金的约定：质保期的长短，质保金返还的方式和利息支付问题。
    （8）对于安全文明施工过程中的责任承担和处罚方式的约定。
    （9）关于工程违法转分包、挂靠的约定：主要是罚则。工程不允许转包或者违法分包，发包人发现承包人违反本条规定转包或者违法分包的，有权立即解除合同。承包人除比照本协议质量、工期相应处罚条款承担全部责任外，应当承担工程总标价10%的违约金。造成发包人损失的，承包人还应承担由于解除合同迫使发包人重新招标引起的房屋销售信誉受损带来的直接、间接经济、名誉赔偿责任。但本协议约定发包人分包的除外。
    （10）对于工程保修责任的认定：承包方不保修情况下的处理和费用承担。
    14、关于合同生效时间、地点效力的约定审查
    签字盖章时、履约保证金交纳时（附生效条件）等；合同签订地、项目所在地。
    15、关于争议解决途径、地点的约定审查
    诉讼和仲裁的选择；
    工程所在地、合同签订地、原告所在地、承包方或发包方所在地、第三方。
    16、其他注意点：
    质量约定：合格、市优、省优、国优。
    材料：甲供、乙供；与约定品牌不符合的认定与罚则。
    保险：工程一切险；甲乙双方的人身险。
    农民工工资支付的承诺。
    关于公章使用和款项支付。
    （1）项目部公章：设定权限；
    三、小型建筑工程施工合同怎么写
    小型建筑工程施工合同范本
    发包方：
    承包方：
    依据《中华人民共和国合同法》、《中华人民共和国建筑法》及其他有关法律、行政法规，遵循平等、自愿、公平和诚实信用的原则，双方就本建筑工程施工事项协商一致，定立本合同。
    一、工程概况
    1、工程名称:
    2、发包文号：
    3、工程地点:
    4、工程内容:
    5、工程造价：
    二、工期
    1、承包方应按发包方要求的工期完成全部工作。
    开工日期:
    竣工日期:
    合同工期: 日历天。
    3、有下列情况之一，并经发包方签证，工期可以顺延。
    （1）因发包方原因影响开工。
    （2）不可抗力。
    非上述原因，工程不能按合同工期竣工，承包方应承担违约责任和因此造成的发包方损失。
    三、工程质量及验收
    1、质量标准 。
    2、承包方应按照施工图及说明、国家有关施工规范、验收规范和经发包方确认的施工方案组织施工。
    3、承包方应对现场工人的操作、施工方法、施工技术措施的可靠性、安全性负完全责任，因承包方责任造成工程质量事故、返工，其经济损失由承包方自负，因此造成工期延误的，承包方承担全部责任。
    4、承包方必须接受发包方在施工过程中的管理，及时办理质量检验手续。承包方应按国家竣工验收有关规定，向发包方代表提供完整的过程检验资料。
    四、工程款支付
    工程竣工验收合格并通过审计后付价款的95%，余款5%作为质量保证金（待工程保修期满后无质量问题无息退还）。
    五、材料供应及设备管理
    1、全部材料由承包方自行采购，经发包人认可后使用。
    2、机械设备由承包方自备。
    六、发包方责任
    1、负责办理有关建设手续。
    2、发包人指派 同志为工地代表。
    七、承包方的责任
    1、承包方在施工中必须配备确保工程进度和质量的现场管理班子。
    2、遵守发包方的质量、技术、安全、文明施工管理等管理制度，接受发包方代表的指挥、检查和监督。
    3、做好施工原始记录，按发包方要求的工程资料的样式及填写方式，汇集施工技术资料，提供给发包人2套。
    4、承包方指派 同志为工地代表。
    八、安全生产与文明施工
    1、承包方应派专人对施工用电、施工机械进行管理，加强使用过程中的检查，确保使用安全。
    2、承包方必须按文明施工要求组织施工，做到施工现场文明整洁。
    3、承包方在施工中，应严格安全措施，严禁高空抛物。
    4、承包方在施工中，如发生人身和设备事故，一切费用和善后问题的处理，均由承包方负责，并承担因此给发包方造成的经济损失。
    九、其它
    1、本合同双方约定经签字，盖章后生效。
    2、合同份数：
    （1）本合同正本两份，具有同等效力，由发包方、承包方分别保存一份。
    （2）本合同副本两份（发包方、承包方各执一份 ）。
    十、补充条款:
    发包方签字（盖章）： 承包方签字（盖章）：
    合同订立日期： 年 月 日
    以上就是法律网小编为您介绍的关于建筑施工合同印花税纳税义务人的相关内容，纳税是每一个公民、企业、其他组织都应履行的法定义务，所以我们对于一些应缴税种的法律规定进行了解是非常有必要的。如果有什么问题都可以咨询法律网律师进行处理。
    引用法条：
    [1]《中华人民共和国合同法》
    [2]《中华人民共和国建筑法》
    [3]《最高人民法院关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释》
    
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更新时间：2025/3/16 6:51:50