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问题

上市公司股票期权会计问题研究

释义

摘要：员工股票期权是一种衍生金融工具，其价值计量和会计处理非常复杂。本文结合新会计准则关于股票期权确认和计量的相关规定，对员工股票期权的会计问题（性质、计量、会计处理和信息披露）进行了探讨；员工股票期权；测量；会计处理

中国图书馆分类号：f276文献识别码：a文章编号：1009-2374（2009）20-0096-02

随着股票期权激励在我国的迅速发展，2006年2月，我国财政部颁布了第一部规范股票期权会计处理的会计准则——《企业会计准则第11号——股份支付》，本文就职工股票期权的会计问题（性质、计量、会计处理、会计信息披露、会计信息披露等）进行了探讨，（信息披露）职工股票期权的概念和性质（1）职工股票期权的概念（1）股票期权是指上市公司授予激励对象在一定时期内以预定价格和条件购买公司一定数量股份的权利未来。员工股票期权的实施过程包括授予、授权、行使和处置四个阶段。在授予阶段，所有者和激励对象就授予条件、授予价格、授予数量和期限达成一致。股票期权授予条件的实现是股票期权授予的基础。在授予前，员工并不真正拥有任何权利，经授权后，员工成为股票期权的持有人，并有权在到期时行使该权利。职工行使该项权利后，享有与普通股东相同的权利，包括收益权和处分权。这些行为的发生构成了股票期权的四个关键时间点：授予日、授予日、行权日和处分日。这四个时点的界定是股票期权会计确认的基础
员工股票期权的性质是一个非常重要的问题。对股票期权的不同理解会导致对股票期权的确认、计量、会计处理和信息披露的不同。关于股票期权的性质，理论界有两种典型的观点：成本观和利润分配观。作为一项费用，应在员工提供相应服务期间摊销，并在损益表中列出。从利润分配的角度看，股票期权是将员工利益与企业自身价值增长联系起来，使员工参与企业利润分配的有效途径。笔者认为，成本观能更好地反映股票期权的本质，正如FASB所认为的：（1）在公司看来，股票期权是一种权益而非负债，授予股权会导致现金或非货币性资产的增加（2）在员工看来，股票期权是一种权益而非负债，股票期权将导致员工服务的增加（3）从经营的角度看，股票期权相当于公司对员工的报酬。在现代企业中，员工为企业提供服务的报酬不再局限于维持简单生活的基本工资，而是由工资、奖金、养老金、医疗保险、股票、期权等福利组成的一揽子补偿方案，股票期权是企业薪酬的一种支付方式（4）从融资的角度看，股票期权相当于公司向员工出售股票期权。公司在出售股票期权的同时收到现金，即公司股本与现金同时增加。因此，员工股票期权属于企业成本核算的对象，应当确认为企业的费用。排斥股票期权是世界的潮流和趋势。美国财务会计准则委员会和国际会计准则委员会都明确规定，股票期权属于企业支付给职工的工资，应当作为费用从损益表中扣除。我国新会计准则《企业会计准则第11号——股利支付》规定，股票期权应当计入相关成本和费用，并相应增加资本公积p>

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