| 问题 | 中西方的民间审计组织比较 |
| 释义 | 审计组织体系，又称审计组织形式或审计模式，是指担负着不同审计任务的审计组织之间结成的相互联系、互为补充的整体审计系统。世界各国的审计组织体系大体一致，由国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织三部分组成。下面法律网审计法编辑将要介绍的是中西方的民间审计组织比较。 (一)西方的民间审计组织 西方的民间审计组织为注册会计师事务所，或称为会计公司。国外民间审计的发展与现代资本主义生产方式的发展密切相关。在西方国家，数以千万计的企业基本上都是私营的，审计业务都要委托会计师事务所办理，因而民间审计组织在西方处于相当重要的地位。 西方的会计师事务所均为私营公司，一般采用合伙方式组建。会计师事务所内部一般设置有审计服务部、税务服务部、咨询服务部、职业发展部等职能部门，负责有关业务或事务。会计师事务所人员的构成包括：合伙人、经理、督导(协理)、高级审计人员、助理人员、专家等。 (二)中国的民间审计组织 1.会计师事务所的设立与审批 根据《注册会计师法》的规定，我国只准设立有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所，不准个人独资设立会计师事务所和创办股份公司形式的会计师事务所。 2.中国注册会计师协会 中国注册会计师协会是在财政部领导下，经政府批准成立的注册会计师的职业组织，成立于1988年：一方面，它对会计师事务所和注册会计师进行自我教育和自我管理;另一方面，它又是联系政府机关和注册会计师的桥梁和纽带、中国注册会计师协会对外作为一个独立的社会团体，发展与外国和国际会计职业组织之间的相互交往，为我国注册会计师步入国际舞台发挥作用;对内协助财政机关拟定会计师事务所管理制度和注册会计师专业标准、组织注册会计师业务培训和资格考试等方面的工作。 3.民间审计人员 民间审计人员主要由注册会计师组成。我国于1991年建立了注册会计师全国统一考试制度，并从1N4年起，通过注册会计师全国统一考试才是取得注册会计师资格的前提-注册会计师资格考试的科目共五科：会计、审计、财务成本管理、经济法和税法。每年进行一次考试：根据《注册会计师法》的规定，参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并从事审计业务工作两年以上，可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。 4.我国民间审计的业务范围 (1)审查企业会计报表，出具审计报告。会计工作是经济管理工作的重要基础，整顿会计工作秩序，强化会计监督，是国家加强和改善宏观调控，维护经济秩序，创造良好经济环境的重要前提，也是企业管理当局不可推卸的责任。维护会计工作秩序，强化会计监督，最重要的是建立健全包括国家监督、社会监督和单位内部审计监督在内的会计监督体系。国家对企业加强社会会计监督，也就是依法实行企业年度会计报表注册会计师审计制度。它是国家有效制止和防范利用会计报表弄虚作假，提高会计报表质量的重要手段。在社会主义市场经济条件下，会计信息质量非常重要，它直接影响着国家宏观经济决策的正确性和资源配置的有效性，注册会计师审计是保证会计信息质量的重要一环。 目前，国家对上市公司监管所依据的信息，主要来自上市公司的会计报表和注册会计师对此出具的审计报告。注册会计师在某种程度上已成为上市公司监管的第一道防线，在证券市场上扮演着越来越重要的角色。注册会计师审计上市公司，旨在对上市公司会计报表的合法性，公允性和会计处理方法的一贯性发表审计意见，如果注册会计师出具了带说明段的无保留意见审计报告和有保留意见审计报告，表明会计报表的合法性或公允性或会计处理方法的一贯性存在程度不同的问题，或需要在某一方面予以强凋。上市公司为了避免注册会计师出具这种类型的审计报告，无沦是否情愿，都得遵守企业会计准则及国家其他有关财务会计法规。在某种意义上说，注册会计师通过对上市公司年度会计报表的审计，实施了对上市公司的监管，保证会计信息的质量。因此，注册会计师作为独立审计人，是联系资本市场和广大投资者必不可少的纽带，对投资者承担着重大责任。 不仅上市公司需要注册会计师审计，国有企业及其他企业也需要注册会计师审计。根据国务院文件，到20m年，依法应当实行会计报表注册会计师审计制度的所有企业，必须实行年度会计报表注册会计师审计制度。1998年10月，财政部根据国务院机构改革的要求，进一步转变财政职能，发挥注册会计师在企业财务会计监督中的作用，发布了《国有企业年度会计报表注册会计师审计暂行办法》，规定从1998年起国有企业年度会计报表，除个别特殊行业(企业)外，不再实行财政审批制度，其年度会计报表，应于年度终了在规定时间内委托注册会计师实施审计。因为随着社会主义市场经济体制的确立和发展，政府不再直接管理企业，逐步将一些管理职能移交给社会中介机构。而且，随着会计报表使用者日渐增多，他们需要通过分析财务会计报告据以做出经济决策，因此，最为关心财务会计报告的真实性、完整性、注册会计师的职能之一就是通过对财务会计报告进行审计，为社会提供鉴证服务。 (2)验证企业资本，出具验资报告。根据《公司法》、《企业登记管理条例》等国家法律、法规的规定，公司及其他企业在设立审批时，必经提交注册会计师出具的验资报告。而注册会计师验证企业资本业务，是适应我国对外开放需要而产生的，为了鼓励外商投资，我国有关外商投资企业税法规定，外商投资企业可以享受税收优惠政策。为了防止外商虚假出资，骗取享受国家税收优惠政策的权利，《中外合资经营企业法》，《中外合作经营企业法》、《外资企业法》及其实施(条例)细则规定，外商投资企业在设立和变更注册资本时需提交验资报告，以证明外商出资已实际到位。此外，国内公司及其他企业设立时，也需注册会计师进行资本验证。股东及其他投资者全部缴付出资后，必须经注册会计师验资并出具验资报告。公司及其他企业申请变更注册资本时，也要提交验资报告。因此，验资业务成为注册会计师业务的重要组成部分。在验资时，注册会计师应当依据国家有关法律、行政法规的规定，按照中国注册会计师协会制定的《独立审计实务公告第1号——验资》的要求，对被审验单位设立时的实收资本及其相关资产、负债的真实性、合法性进行审验。审验过程中，注册会计师既要查看表明相关的实物及各项出资已经到位的原始凭证，还要对被审验单位的实收资本(股本)及相关资产、负债的会计记录进行审核，发现误差，应提请被审验单位调整。在取得充分、适当的验资证据，分析、评价验资结论后，注册会计师应编制和出具验资报告，表明验资意见。同审计报告一样，验资报告具有法定证明效力，注册会计师及其所在会计师事务所对其出具的验资报告承担相应的法律责任。 (3)办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关门的报告。企业在合并、分立或终止清算时，应当按照国家财务会计法规的规定，分别编制合并、分立会计报表以及清算会计报表.为了帮助会计报表使用人确立对这些报表的信赖程度，企业需要委托注册会计师对其编报的报表进行审计。在对这些会计报表的审计过程中，注册会计师同样应当审查形成会计报表各项目数据的所有会计资料及其反映的经济业务，并关注企业合并、分立及清算过程中出现的特定事项，在取得充分、适当的审计证据后，复核各项审计结论，编制和出具审计报告，表示审计意见。办理企业合并、分立和清算事宜中的审计业务后出具的相应的审计报告，同样具有法定证明效力，承办注册会计师及其所在的会计师事务所应当承担相应的法律责任。 (4)办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。在实际工作中，注册会计师还可根据国家法律，行政法规的规定，接受委托，承办特殊目的的业务审计：a.按照特殊编制基础编制的会计报表;b.会计报表的组成部分，包括会计报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容;c.法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况;d.简要会计报表。这些业务的办理，需要注册会计师具备和运用相关的专门知识，注意处理问题的特殊性。对于执行特殊目的的审计业务出具的审计报告，也具有法定证明效力，注册会计师及其所在的会计事务所对此也应承担相应的法律责任。 除办理以上审计业务外，还办理会计咨询和会计服务业务。这是所有具备条件的中介机构，甚至个人都能够从事的非法定业务。①设计财务会计制度，培训会计人员;②担任会计顾问，提供会计、财务、税务和其他经济管理咨询;③代理记账;④代理纳税申报;⑤代办申请注册登记，协助拟定合同、协议，章程及其他经济文件;⑥资产评估;⑦参与进行可行性研究;⑧其他会计咨询和会计服务业务。 |
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