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问题 土地增值税清算税率和扣除数
释义
    一、土地增值税清算税率和扣除数
    土地增值税是以转让房地产取得的收入，减除法定扣除项目金额后的增值额作为计税依据，并按照四级超率累进税率进行征收。
    （一）土地增值税税率：
    土地增值税实行四级超率累进税率：
    增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率为30%。
    增值额超过扣除项目金额50%、未超过扣除项目金额100%的部分，税率为40%。
    增值额超过扣除项目金额100%、未超过扣除项目金额200%的部分，税率为50%。
    增值额超过扣除项目金额200%的部分，税率为60%。
    上面所列四级超率累进税率，每级“增值额未超过扣除项目金额”的比例，均包括本比例数。
    （二）土地增值税的计算方法：
    计算土地增值税的公式为：应纳土地增值税=增值额×税率。
    1、公式中的“增值额”为纳税人转让房地产所取得的收入减除扣除项目金额后的余额。
    纳税人转让房地产所取得的收入，包括货币收入、实物收入和其他收入。
    计算增值额的扣除项目：
    （1）取得土地使用权所支付的金额；
    （2）开发土地的成本、费用；
    （3）新建房及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格；
    （4）与转让房地产有关的税金；
    （5）财政部规定的其他扣除项目。
    2、纳税人计算土地增值税时，也可用下列简便算法：
    计算土地增值税税额，可按增值额乘以适用的税率减去扣除项目金额乘以速算扣除系数的简便方法计算，具体公式如下：
    （1）增值额未超过扣除项目金额50%，土地增值税税额=增值额×30%；
    （2）增值额超过扣除项目金额50%，未超过100%的土地增值税税额=增值额×40%-扣除项目金额×5%；
    （3）增值额超过扣除项目金额100%，未超过200%的土地增值税税额=增值额×50%-扣除项目金额×15%；
    （4）增值额超过扣除项目金额200%。
    土地增值税税额=增值额×60%-扣除项目金额×35%。
    公式中的5%，15%，35%为速算扣除系数。
    
    二、土地增值税清算扣除项目有哪些
    第一，根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第六条规定：“计算增值额的扣除项目”：
    （一）取得土地使用权所支付的金额;
    （二）开发土地的成本、费用;
    （三）新建房及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格;
    （四）与转让房地产有关的税金;
    （五）财政部规定的其他扣除项目。”
    第二，根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第七条规定：“条例第六条所列的计算增值额的扣除项目，具体为：
    （一）取得土地使用权所支付的金额，是指纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用。
    （二）开发土地和新建房及配套设施（以下简称房地产开发）的成本，是指纳税人房地产开发项目实际发生的成本（以下简称房地产开发成本），包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。
    土地征用及拆迁补偿费，包括土地征用费、耕地占用税、劳动力安置费及有关地上、地下附着物拆迁补偿的净支出、安置动迁用房支出等。
    前期工程费，包括规划、设计、项目可行性研究和水文、地质、勘察、测绘、“三通一平”等支出。
    建筑安装工程费，是指以出包方式支付给承包单位的建筑安装工程费，以自营方式发生的建筑安装工程费。
    基础设施费，包括开发小区内道路、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明、环卫、绿化等工程发生的支出。
    公共配套设施费，包括不能有偿转让的开发小区内公共配套设施发生的支出。
    开发间接费用，是指直接组织、管理开发项目发生的费用，包括工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、周转房摊销等。
    （三）开发土地和新建房及配套设施的费用（以下简称房地产开发费用），是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用、财务费用。
    财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，按本条（一）、（二）项规定计算的金额之和的5%以内计算扣除。
    凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按本条（一）、（二）项规定计算的金额之和的10%以内计算扣除。
    上述计算扣除的具体比例，由各省、自治区、直辖市人民政府规定。
    三、土地增值税计算新方法
    新办法:
    某房地产开发企业的会计用新办法给记者算了一笔账：该企业2006年1月将其开发的写字楼一幢出售，共取得收入3800万元。企业为开发该项目支付土地出让金600万元，房地产开发本金为1400万元，专门为开发该项目支付的贷款利息120万元。为转让该项目应当缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加及印花税共计210.9万元。当地政府规定，企业可以按土地出让费、房地产开发成本之和的5%计算扣除其他房地产开发费用。另外，税法规定，从事房地产开发的企业可以按土地出让费和房地产开发成本之和的20%加计扣除。则其应纳税额为：
    扣除项目金额=600+1400+120+210.9+（600+1400）×5%+（600+1400）×20%=2830.9（万元）
    增值额=3800-2830.9=969.1（万元）
    增值额占扣除项目比例=969.1÷2830.9=34.23%
    应纳税额=969.1万元×30%=290.73万元
    现有办法：
    据开发商透露，南京目前对房地产项目土地增值税采用的预征制，税率是销售额的1%。上述的开发商，如果按照南京现有的办法，预征税额=3800万元×1%=38万元。
    结论：
    从上面可以看出，不同的办法，税额的差距达到252.73万。而不少房地产项目，销售额是远远高出3800万的，利润也是高出上述数据的。也就是，成本可能增加几百万甚至几千万。
    什么是土地增值税?
    答：土地增值税是以纳税人转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）所取得的增值额为征税对象，依照规定税率征收的一种税。
    以上就是法律网小编为您介绍的关于土地增值税清算税率和扣除数的相关内容，土地增值税是以转让房地产取得的收入，减除法定扣除项目金额后的增值额作为计税依据，并按照四级超率累进税率进行征收。如果你还有其他的法律问题，请及时咨询律师处理，法律网提供专业律师，欢迎您进行法律咨询。
    引用法条：
    [1]《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第七条
    [2]《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第六条
    
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更新时间：2024/12/28 18:00:02