| 问题 | 股份支付对企业的一些影响 |
| 释义 |
（1） 以权益结算的股份支付的会计处理包括等待期的授予日、各资产负债表日和行权日。不同的股份支付方式导致不同的会计核算方法。授予后能够行权的，按照权益工具在授予日的公允价值计量相关成本、费用和资本公积，这在实践中并不多见。对于在等待期内完成服务或达到规定履行条件后才能行使权利的，会计处理可分为三个阶段：（1）在授予日不进行会计处理；（2）在等待期内的每个资产负债表日，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值计量职工提供服务的成本和资本公积（其他资本公积）。在等待期内，按照授予日权益工具的公允价值和预计可行权的权益工具数量，在当期确认的成本和费用金额，为一定期间内待确认的金额，再减去以前期间累计确认的金额，作为本期应当确认的成本费用金额。同时，企业应根据可行权职工人数变动等最新跟踪信息作出最佳估计，并对可行权权益工具的估计数进行修正。在行权日，可行权权益工具的最终估计数应当与实际可行权权益工具数一致；（3）行权日后，不调整确认成本和所有者权益总额。企业应当在行权日根据行权情况确认股本和股本溢价，并结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）。（2） 以现金结算的股份支付。授予后立即可行权的，按照授予日企业所承担负债的公允价值计算相关成本或费用，同时增加负债。在等待期内的每个资产负债表日，在等待期内的每个资产负债表日，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入成本和相应负债对权利状况的最佳估计。同时，企业应根据可行权职工人数变动等最新跟踪信息作出最佳估计，并对可行权权益工具的估计数进行修正。此外，行权日后不再确认以现金结算的股份支付成本，而是将负债（应付职工薪酬）公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。 股份支付对企业的影响——以**股份为例，2006年12月28日**股份批准的股票期权激励计划主要内容如下：公司向激励对象授予5000万份期权，每项期权自授权之日起8年内，有权按可行权价格和行权条件购买本公司股票一股，行权价格为13.33元/股，行权价格为13.33元/股，有效期自授予期权之日起8年内，行权可以在期权授予日后一年开始，行权的条件是激励对象在上一年度通过绩效考核。首次行权时，上年净利润增长率不低于17%，主营业务收入增长率不低于20%。下一年度主营业务收入比2005年复合增长率不低于15%。此后，**股份在2006年和2007年先后从伊利管理层和核心骨干手中追逐了600万股，共计1200万股。2007年11月21日，公司向全体股东无偿配发认股权证1.549亿份，将最初行使价格为13.33元/股的5000万份股票期权调整为行使价格为12.05元/股的6447.9万份股票期权。2008年5月17日，**股份再次调整公司股票期权计划数和行权价格。本次调整后，发行在外期权数量由6441.5万股增至7729.8万股，行权价格由12.05元/股降至10.04元/股。股票期权计划的会计处理。2006年12月28日，符合授予日标准，不作任何会计处理。（2） 等待期会计处理。根据**股份的首发公告，公司经详细计算的股权激励费用总额达到73895万元，其中2006年摊销18473.75万元，2007年摊销55421.25万元；后来根据中国证监会的相关规定，股权激励费用公司的资产不能按年摊销，但必须按日摊销。因此，2007年12月28日以后的股权激励费用不能在2007年全部摊销，需要在2008年摊销。因此，新方案对股权激励费用的处理方式进行了调整，2006年调整为506.12万元，2007年调整为506.12万元，2008年调整为45981.93万元，27406.95万元。2006年借款：管理费5061200年借款：资本公积其他资本公积5061200年借款：管理费459819300年借款：资本公积其他资本公积459819300年借款：管理费274069500年借款借款：资本公积其他资本公积274069500（3）行权日公司的会计处理。根据上述股票期权计划，首次行权日为授予日后一年，即2007年底。事实上，截至2007年末**股份管理层实际行使的期权数量为64480份（占全部股票期权的1%），行权价格为12.05元/股。后续行权年度的会计处理按实际行权金额计算。2007年底，会计处理如下： 借方：银行存款776984 资本公积-其他资本公积738950 贷方：股本64480 资本公积-股本溢价1451454 （2）股票期权计划对**股的影响2007年3月公司实现主营业务收入192.08亿元，同比增长17.56%，扣除股票期权计划净利润4.39亿元，同比增长27.46%。股权激励后公司每股净收益为-986.6万元。但4月底，公司按照中国证监会有关规定调整股权激励费用后，2007年摊销费用减少，利润总额和净利润均有一定幅度增加，公司基本每股收益相应调整为-0.04元。从**股的案例可以看出，按照股份支付标准的规定，股权激励计划对企业的财务指标，特别是利润影响较大： （1）在等待期的资产负债表日，权益工具的公允价值作为费用计入当期损益，减少当期损益和每股收益，市盈率相应变化； （2）行权日后，公司收到激励对象支付的现金，增加股本和资本公积，导致公司资产结构和股权结构发生变化。特别是随着股东权益总额的增加，每股收益将进一步摊薄； （3）虽然股权激励费用的处理只是会计上的数字变化，没有实际的现金支出，账面业绩逆数也将打击投资者信心，对公司股价产生重大不利影响。股份支付对企业利润的启示。因此，需要通过**股份的案例，总结股份支付对企业利润的启示。（1）股权激励效果有限，激励成本偏高。数据显示，**股份2001-2005年净利润增长率分别为22.7%、19.8%、40.6%、18.6%和21.5%，高于股权激励约定的净利润15%的复合增长率。可见，即使**股份的高层管理者不努力，他们仍然可以从容地获得巨额股份。同时，激励方案以不扣除非经常性损益的净利润为标准，这无疑更容易被操纵。因此，**股股权激励计划的效果是非常有限的，但其效果并不理想
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