| 问题 | 企业不良资产损失的判断 |
| 释义 | 判断资产是否为不良资产，应从两个方面来考虑：一是资产初始成本的价值未发生变动而未来现金净流量发生变化的情况;二是资产初始成本的价值发生变化而未来现金净流量未发生变化的情况。 在第一种情况下，资产未来现金净流量现值小于资产的公允价值减处置费用小于等于资产的账目初始价值。当一项资产因非资产本身的外部因素造成未来现金净流量出现小于初始成本时，尽管资产价值按照公允价格测算并未发生明显变化，或是发生变化引起损失后的资产价值大于资产按照未来现金净流量测算的价值时，应以资产初始价值与公允价值之差来判断其减值数量。这项假定是基于资产的变现公允价值收入要高于源于资产未来创造价值获得的经济利益流入，即“变现价值”大于“创效价值”。 比如，产品订单减少、产品质量差等原因，财务核算上尽管会以该项资产的“变现价值”与“账面价值”的差额确认损失，但实际损失会远远高于这个差额。企业拥有资产的核心目的就是获得高于资产初始成本的盈利，即该项资产在企业未来生产经营中的现金净流量现值大于该项资产的初始成本。如果按此判断，似乎最好的办法就是处置资产而获得变现的现金流而放弃未来运营资产所获得的现金流。事实上，企业经营者不会或没有理由马上处置该项资产，而应从造成资产不良的外部因素着手，即应从改善产品性能、产品质量以及外部市场拓展角度出发，从而提高该项资产的创效能力，使其由不良转为优良;如确实无法改善现金流，那么企业应果断处置该项资产，从而获得当期现金流。 还有一种极端情况，即资产的未来现金净流量现值为零或为负值，实务工作上被称为“闲置资产”或“负效资产”。在这种情况下，如在改善未来现金流无望，其最优方法是对该项资产进行处置。 在第二种情况下，资产的公允价值减处置费用小于资产未来现金净流量现值小于等于资产的账目初始价值。当一项资产因资产本身的因素造成资产初始成本价值发生损失，如发生资产贬值、资产毁损等情况，该项资产从变现价值角度来讲已发生损失，但该项损失不高于该项资产未来净现金流现值变动的程度，即 “变现价值”小于“创效价值”。在这种情况下，企业的资产损失主要是由于资产本身贬值造成的，尽管有可能未来净现金流现值高于资产的变现价值，但事实上由于资产本身的贬值往往会拖累其自身的价值创造能力。作为企业经营者，提升资产价值的方法应从改善资产本身质量入手，稳固其获利能力。 总之，理论上对不良资产的认定和损失程度以资产可收回金额的估计来确定，但作为企业经营者，其判断依据应以该项资产的未来净现金流现值为核心依据，如果未来净现金流现值持续低于其变现成本，并且无望改善，最优的策略是资产对外处置而获得当期现金流量。 |
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