| 问题 | 在固定资产折旧方面，会计准则和税法有什么区别 |
| 释义 |
问题内容： 最近，我公司与某公司打赢了赔偿官司。根据诉讼决议，对方应向我公司支付80万元。由于对方经济效益不佳，我们最终用其产品十台机床进行赔偿。但这种机床对我公司没有使用价值，也不需要其他本土企业。考虑到机床单位成本较大，本公司准备将其作为固定资产入账（不需要用固定资产计提折旧）。但经咨询，注册会计师及注册税务师告知，本公司虽可对其计提折旧，但相关费用不能在所得税前扣除。不仅如此，有专家还指出，我单位的十台机床在核算中不能折旧。我们公司不知道如何处理这项业务，所以我们问专家：这部分机床可以折旧吗？在固定资产折旧方面，会计准则和税法有什么区别？ 专家回复： 首先，贵公司赔偿的机床不能折旧。 企业会计准则第4号——固定资产财会[2006]3号《资产》第三条规定，固定资产是指具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的；（2） 使用寿命超过一个会计年度的。使用寿命是指企业预计使用固定资产的期限，或者该固定资产能够生产的产品或者服务的数量。第四条进一步明确了固定资产满足下列条件时才能确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。在所得税法中，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十七条也有类似规定：固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的非货币性资产，已使用12个月以上的，包括房屋、建筑物、机器、机械、交通工具等与经营活动有关的生活用品设备、用具、工具等。显然，无论是会计准则还是所得税法，都可以将固定资产确认为企业为生产产品、提供服务、出租或经营管理而持有的一个重要条件。一旦不符合上述条件，则相关资产不能确认为固定资产。与贵公司情况相比，贵公司取得的机床单位价值虽然很高，但不符合贵公司生产经营、提供劳务、出租的需要，不符合固定资产确认条件，不能作为固定资产入账。既然不能作为固定资产入账，那么无论是在会计核算中还是在所得税中，都不能按照固定资产折旧的有关规定。第二，在固定资产折旧方面，会计准则与税法存在以下差异。《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南从两个方面规定了固定资产的折旧范围：（1）可折旧的固定资产：①所有固定资产。这里所说的固定资产，必须符合会计准则规定的固定资产确认条件。② 已达到预定可使用状态但尚未办理决算的固定资产，按估计价值确定成本，计提折旧；办理决算后，按原暂估价值调整按实际成本计提，但不必调整原计提折旧。（2）不能折旧的固定资产：①已提足折旧的固定资产。已提足折旧的固定资产，无论是否使用，均不提折旧。② 单独定价和记录的土地。单独入账的土地，作为无形资产处理。③ 提前报废的固定资产。固定资产报废后，不再符合会计准则规定的固定资产确认条件，不能计提折旧。所得税法规定的折旧范围。《中华人民共和国企业所得税法》（主席令第63号）仅用排除法明确了不能折旧的固定资产的范围，即下列固定资产不能计算扣除：除房屋、建筑物外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式出租的固定资产；以融资租赁方式出租的固定资产；以经营租赁方式出租的固定资产；以融资租赁方式出租的固定资产；已提足折旧仍在使用的固定资产；与经营活动无关的固定资产；已单独计价入账的土地；其他不能计算扣除折旧的固定资产。会计准则与所得税法之比较。在固定资产折旧的范围上，虽然会计准则的规定与企业所得税法的规定在文字上不尽相同，但具体内容可以认为是相同的： （1）企业所得税中列示的以经营租赁形式出租的固定资产以融资租赁形式出租和出租的，虽然在会计准则中实际上没有分类，但由于企业不拥有这两类固定资产的所有权，不符合固定资产的确认条件，不允许折现，在会计中不可能计算和提取折旧。 （2）固定资产达到预定可使用状态，尚未完成决算的，按估计价值确认为固定资产，计提折旧。企业所得税法对自建固定资产采用“已完成使用”的概念。虽然现行税法对什么是固定资产的“已完成使用”、固定资产是否可以暂估入账并计提折旧没有明确规定，但从“企业应当从固定资产投入使用当月的次月起计提折旧”的规定来看，提出了税法的实际使用标准，企业只要投入使用，就可以计提折旧。因此，可以认为税法的规定与会计准则基本一致。除非有关文件中有明确的解释或规定。但是，这并不意味着会计准则和税法之间没有区别。因为税法规定“房屋建筑物以外未投入使用的固定资产”不得计提折旧，而会计准则规定，包括符合固定资产条件但未使用的固定资产在内的所有固定资产，必须计提折旧，因此，企业未使用的固定资产不应当计提折旧。会计准则和税法对资产是否计提折旧仍存在差异。以上是小编为您整理的相关知识。相信通过以上的知识你已经有了一个大致的了解。如果您仍然遇到任何更复杂的法律问题，欢迎您登录律师网律师在线咨询。你知道吗 |
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