| 问题 | 最终结算收入项目应规范哪些收入核算 |
| 释义 |
所得税核算主要体现在三个方面，即：第一，政策。任何不应被视为应纳税所得额或不应纳税的所得，都需要有明确的法律依据。如果不清楚是否应计入应纳税所得额，就要把握一个原则，只要法律没有明确规定不应征税或免税，就应视为应纳税所得额。第二是区别。注意会计与税法的区别。三是及时性。如采用预收方式的，在交付时确认收入；除国务院财政、税务机关另有规定外，按照被投资单位作出利润分配决定的日期确认收入的实现。根据《企业所得税法实施条例》第二十五条的规定，交换非货币性资产，将商品、财产、服务用于捐赠、赞助、筹款、广告、样品、职工福利、利润分配等，视为销售商品，转让财产、提供劳务，国务院财政、税务机关另有规定的除外。在实践中，有的企业把自己的产品作为经营费用送给顾客试用，把自己的产品作为赠品送给别人，把员工福利作为管理费用。在税收方面，不仅作为增值税的销售额，还作为企业所得税的销售额。例如，一个企业用20万元购进的存货进行市场推广，不计入收入核算。计算企业所得税时，按销售额处理，企业所得税为20万×25%=5万元。但需要注意的是，《关于企业处置资产所得税处理的通知》（国税函[2008]828号）明确指出，货物所有权在形式和实质上不发生变化，如用于生产、制造、加工其他产品的；自建商品房转为自用或经营；自建商品房转为自用或经营；总行与其分支机构之间的转让可视为内部资产处置，不视为销售收入。递延收益 国家税务总局关于企业政策性搬迁所得税管理办法的公告（国家税务总局公告第40号，2012年）规定，企业搬迁期间发生的搬迁收入和费用，可暂不计入当期应纳税所得额，搬迁收入和费用在搬迁完成当年汇总清缴。搬迁完成当年，将搬迁所得计入企业当年应纳税所得额，计算纳税额。搬迁完成年份为（1）搬迁开始后5年（含搬迁年份）内的任意一年；（2）搬迁开始后5年（含搬迁年份）内的搬迁完成年份。根据《财政部、国家税务总局关于企业改制业务中企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号），企业债务重组确认的应纳税所得额占企业当年应纳税所得额的50%以上，可在5个纳税年度内平均计入每年的应纳税所得额。居民企业以自有资产或股权投资于其直接控制的非居民企业的，选择特殊税收处理的，资产或股权转让所得可以在10个纳税年度内计入每年的应纳税所得额。对于上述事项，会计处理往往与税务处理不一致。如果企业选择递延所得税处理，则涉及纳税调整。财政补贴收入 政府部门给予企业的各项财政补贴是否计入应纳税所得额，应计入哪个纳税年度，并不是一些企业认为的免税收入。实际上，财政补贴根据不同情况可以是免税所得、非应税所得或应税所得。企业所得税法第二十六条规定了免税所得的项目。《关于财政专项资金办理企业所得税的通知》（财税[2011]70号）明确了非税收入的条件。国务院、财政部、国家税务总局三个部门中有一个以上明确确认为免税所得的，属于免税所得；没有明确确认为免税所得的，属于应纳税所得额，应当在取得财政补助当年计入应纳税所得额。根据县级以上人民政府财税[2011]70号文件规定，企业从县级以上人民政府财政部门和其他部门取得的应当计入收入总额的财政资金，可以提取在计算应纳税所得额时，视同非应税所得，从所得总额中扣除：（1）企业可以提供专项资金；（2）财政部门或者其他拨付资金的政府部门对企业有专项资金管理办法或者专项管理要求资金；（三）企业应当单独核算资金及其支出。企业将符合上述条件的财政性资金作为不应纳税所得额处理后，5年（60个月）内未发生支出，尚未向财政部门或者其他政府部门拨付的部分，计入第六年应纳税所得额已计入应纳税所得额总额的财政资金支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。包装材料押金收入确认为“其他收入”，依法计算征收企业所得税。根据《企业所得税法实施条例》第二十二条的规定，其他所得是指企业取得的除企业所得税法规定的八项所得以外的其他所得，包括企业资产结余所得、逾期退运包装材料的保证金所得，无法支付的应付账款、坏账损失处理后收回的应收账款、债务重组收入和补贴收入、违约金收入、汇兑收入，等，《国家税务总局关于对企业取得的包装材料滞纳金收入征收企业所得税的通知》（国税发[1998]228号）明确指出，企业收取的包装材料滞纳金逾期未退还购货方的，不予退还确认为收入的，依法计算征收企业所得税。企业收取的保证金自收取之日起超过一年（12个月）未归还的，原则上确认为到期日所在年度的收入。以上是小编为您整理的相关知识。我相信通过以上知识你对这一点有了大致的了解。如果您还遇到任何更复杂的法律问题，欢迎您的光临律师网律师在线咨询。你知道吗 |
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