| 问题 | 税案调查怎么收集证据呢 |
| 释义 | 某轧钢厂属无证无照私营企业，从事废旧钢铁的收购及简单加工。由于其收购和销售对象皆为个人或私营企业，无需使用发票，遂未办理税务登记，也从未向税务机关申报纳税。由于其地点偏远，又多为夜间生产，税务机关也没有察觉。 2000年10月，某国税局稽查局根据群众举报，对其实施检查。该企业没有账证，业主高某拒不交出生产销售记录。在此情况下，稽查人员根据举报线索，依照程序对业主进行了询问，并作了笔录。 业主高某承认，在2000年1月～9月期间，他采取销售不开发票等手段，共销售经简单加工的废旧钢铁36万元，未向税务机关申报缴纳税款。业主表示愿意补缴税款，接受税务机关处理，并在《询问笔录》上签了字。 稽查局在无法查到其他证据的情况下，根据纳税人口供，对高某作出了补税21600元、罚款43200元的处理。 法院判决： 高某原以为补2万多元税款，再罚几千元也就过去了，谁知罚了4万多元，感到承受不了。于是，高某将稽查局告到了法院。在法庭上，高某以稽查局对其补税罚款证据不足为由，要求法院撤销国税局稽查局的行政决定。其主要理由，一是该企业是其父亲开办的，他只帮着管理;二是稽查局补税的依据不足，该企业没有那么多的销售额。 对此，稽查局没有提供出有效证据反驳高某，除《询问笔录》外，无法提供其他证据。最后，法庭以主体错误、事实认定证据不足为由，判国税局稽查局败诉，国税局稽查局原税务处理、处罚决定被撤销。 法理分析： 某国税局稽查局败诉就败在仅凭口供定案、证据不足上。口供是必要的，但仅凭口供远不能证明纳税人的违反税收法规事实，还必须要有与之相互印证的直接证据或间接证据。首先，口供极易翻供，该案纳税人提出的两条诉讼理由，就否定了原来的供述。其次，仅凭口供证明不了违反税收法规事实的情节和性质，使税务处理不易做到“处理适当”，该案偷税情节就显不清。第三，仅凭口供定案违背“以事实为依据”的法律基本原则。 《行政诉讼法》规定：“被告对作出的具体行政行为负有举证责任，应当提供作出具体行政行为的证据和所依据的规范性文件。”所谓证据，就是用以证明案件真实情况的事实材料。我国《行政诉讼法》将行政诉讼证据分为7类，即书证、物证、视听资料、证人证言、当事人的陈述、鉴定结论、勘验笔录和现场笔录。理论上，证据又主要分为直接证据和间接证据、原始证据和派生证据、本证和反证。稽查人员在税务案件调查中，应注意证据的收集方法，注意审查和判断证据的证明力，以便收集到全面、真实、客观、合法的证据。 第一，尽可能收集直接证据和原始证据 直接证据是指，可以直接证明待证事实真实性的证据。在涉税案件中，直接证据主要包括记载纳税人违反税收法规行为的各种凭证，例如发生销售而未入账申报纳税的开给购货方的发票等。原始证据是指，直接来源于案件事实，或者在案件事实直接作用下形成的证据。在涉税案件中，原始证据主要有纳税人违反税收法规的各种账簿凭证、发票、纳税申报资料等原件。直接证据最具证明力，原始证据最具客观真实性和合法性。因此，在税案调查中，稽查人员应尽可能地收集直接证据和原始证据。 第二，注意收集间接证据和派生证据。 间接证据是指，需要借助于其他证据支持，方能对待证事实产生证明作用的证据。例如有关财务人员、法定代表人的证明材料、询问笔录、经济合同、银行收支凭证等。派生证据是指，从原始证据中衍生出来的证据。在直接证据不足以证明事实真相的情况下，应积极寻找间接证据和派生证据，以补充直接证据不足。在上述案件中，稽查人员在无法取得直接证据的情况下，应从外围调查，收集用电量的证明、购货方的证明、生产工人的证明等证据。 第三，同时收集本证和反证 本证是指，为支持和证明自己所提主张的证据。反证是指，当事人为反驳对方主张所提出的证据。收集反证并且排除反证，是对本证真实性和可靠性的验证。 第四，收集的证据必须合法有效 我国法律要求，证据必须具有客观真实性、关联性和合法性。因此，稽查人员在调查收集证据时，应注意把握以下3个方面的问题：一是程序要合法。例如制作询问笔录时，不得对纳税人或证人引供、诱供和逼供;复印、复制证据时，须注明原件保存单位和出处，由当事人签注“与原件核对无误”的字样，并签字盖章。二是收集的证据本身要符合法律要求，能经得起复议或法庭审查。例如取得的证明材料加盖单位公章，而不能是单位内设部门的章。三是注意证据与案件的关联性，即收集的证据应与被调查案件纳税人有关。 |
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