| 问题 | 浅析新会计准则中债务重组会计处理 |
| 释义 | 根据《企业会计准则第12号——债务重组》(以下简称“新准则”)第二条规定，债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。其中“债务人发生财务困难”是债务重组的基本前提，“债权人最终作出让步”是债务重组的重要特征，若债权人没有让步的修改债务偿还条件的事项不属于债务重组。让步的结果是：债务人获得债务重组收益，债权人发生债务重组损失。因此对债务人重组后债务和当期损益及债权人重组后债权和当期损益都将产生影响，其会计处理因重组方式不同而不同。笔者在此就不同重组方式区别债务人和债权人的账务处理作一探析，并与原准则进行比较。 一、以低于债务账面价值的现金偿还债务时的会计处理 (一)重组损益的确定 债务人：债务重组收益=重组债务的账面价值-支付的现金，确认为当期损益，记入“营业外收入——债务重组收益”。原准则确认为权益，记入“资本公积——其它资本公积”。 债权人：债务重组损失=重组债权的账面价值-收到的现金，确认为当期损益，记入“营业外支出——债务重组损失”，与原准则相同。 其中，账面价值是指某科目的账面余额减去相关备抵项目后的净额，因此，若债务人的债务有应计未付利息或尚未摊销的溢价应加上，尚未摊销的折价应减去;若债权人已对债权计提了坏账准备，在确认当期损失时，应先冲“坏账准备”。 (二)会计处理举例 2006年5月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，价税合计117 000元，当年10月1日，因乙公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务。经双方协议，甲公司同意减免17 000元的债务，余额用现金立即清偿。甲公司对该项债权已计提3 000元的坏账准备。 1、乙公司(债务人) 债务重组收益=117 000-100 000=17 000(元) 借：应付账款——甲公司 117 000 贷：银行存款 100 000 营业外收入——债务重组收益 17 000 2、甲公司(债权人) 债务重组损失=(117 000-3 000)-100 000=14 000(元) 借：银行存款 100 000 坏账准备 3 000 营业外支出——债务重组损失 14 000 贷：应收账款——乙公司 117 000 二、以非现金资产偿还债务的会计处理 (一)重组损益的确定 1、债务人 债务重组损益=重组债务的账面价值-转让非现金资产的公允价值，确认为当期损益，收益(正值)记入“营业外收入——债务重组收益”，损失(负值)记入“营业外支出——债务重组损失”; 非现金资产转让损益=转让非现金资产的公允价值-非现金资产的账面价值-相关税费。 与原准则的区别有二：一是原准则将重组收益记入“资本公积”，损失记入“营业外支出”;二是原准则没有区分重组损益与转让资产损益，以非现金资产账面价值为基础确认重组损益，所以重组收益为新准则中债务重组损益与非现金金资产转让损益之和。 2、债权人 债务重组损益=债务重组债权的账面价值-(受让的非现金资产的公允价值+相关税费)，确认为当期损益，正值为损失记入“营业外支出——债务重组损失”，负值为收益记入“营业外收入——债务重组收益”。 与原准则的区别：原准则是以债权账面价值加相关税费作为受让资产的入账价值，不确认重组损益，而新准则是以受让资产的公允价值加相关税费作为受让资产的入账价值，并按上述公式确认重组损益。 (二)会计处理举例 2006年5月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，同时收到乙公司签发并承兑的一张面值150 000元，年利率6%，6个月期，到期还本付息的票据。当年11月1日，乙公司发生财务困难，无法兑现票据。经双方协议，甲公司同意乙公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的公允价值为140 000元，原值为170 000元，累计折旧为30 000元，清理费用2 000元，计提的减值准备为10 000元。甲公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑相关税费。 1、债务人(乙公司) 债务账面价值=150 000+150 000×6%×6÷12=154 500(元) 债务重组收益=154 500-140 000=14 500(元) 非现金资产转让损益=140 000-130 000-2 000=8 000(元) 借：固定资产清理 130 000 累计折旧 30 000 固定资产减值准备 10 000 贷：固定资产 170 000 借：固定资产清理 2 000 贷：银行存款 2 000 借：应付票据 154 500 贷：固定资产清理 140 000 营业外收入——债务重组收益 14 500 借：固定资产清理 8 000 贷：营业外收入——处置固定资产损益 8 000 2、债权人(甲公司) 债务重组损益=154 500-140 000=14 500(元) 借：固定资产 140 000 营业外支出——债务重组损失 14 500 贷：应收票据 154 500 |
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