| 问题 | 重视对上市公司利润影响较大的债务重组收入的确认 |
| 释义 |
1、 关注对上市公司利润影响较大的债务重组收入的确认。上市公司的机会主义盈余管理必须满足三个条件：（1）公司具有盈余管理的机会主义动机；（2）会计准则为盈余管理提供了空间；（3）公司治理结构的不完善使得上市公司存在机会主义行为管理层或大股东占了便宜。因此，对于财务困难的上市公司而言，债务重组客观上成为少数ST公司的主要利润来源，也成为这些公司“保牌”的主要手段。少数公司通过免除关联方债务的方式实现盈利。交易的公平性存在一些问题，使得利润的操纵变得更加直接和容易。债权人视角下的会计风险。面对资不抵债的企业，债权人通常有以下两种决定：一是申请法院对债务人进行破产清算，以确保其部分权益；二是债务重组、债务减免、债转股，修改债务条件等方式加快债务追收。因此，债权人也利用债务重组的诱因为上市公司“输血”，避免上市公司“退市” 鉴于债务重组对债权人和债务人的影响，中金公司将债务重组列为2008年年报审计的头号“雷区”。当然，新债务重组准则的实施范围仅限于财务困难公司，这在一定程度上限制了**管理公司的范围，缩小了注册会计师审计的范围，关注金融资产的公允价值风险新企业会计准则已广泛应用于金融资产的公允价值。新准则实施两年来，金融资产的放大效应给报表审计带来了潜在的风险，这对企业和市场投资者来说往往意义重大。同时，由于美国次贷危机的影响，一些财务报表使用者对公允价值计量会计产生了质疑，因为公允价值计量要求金融资产的价值随着市场价格的波动而调整。次贷危机导致金融资产市场价格持续下跌，进而导致大规模恐慌和后果恶化，市场失灵所反映的部分金融资产市场价格（公允价值）无法客观评价这些金融资产的真实价值。因此，注册会计师可以要求上市公司提供某项金融资产的市场价格的价值区间，也可以要求上市公司说明其估值方法，以规避审计风险 关注持有至到期投资与可供出售金融资产之间的转换。持有至到期投资作为一种承诺，代表着一种信用和能力，影响着资产结构，进而影响着信息使用者的决策；如果有变化，可能意味着违背承诺，必须给出合理解释，避免处罚。这也是注册会计师审计时应注意的“雷区”。例如： （1）由于持有意图或能力的改变，某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当重新划分为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益（其他资本公积）。可供出售金融资产发生减值或终止确认时，予以转出，计入当期损益。资本公积转为投资收益的目的是将未实现收益转为已实现收益 |
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