| 问题 | 新会计准则下如何处理抵销内部交易的未实现损益 |
| 释义 |
至于内部交易损益，在新会计准则实施前，我国仅对母公司与子公司之间的内部交易进行了规范，并以抵销全部未实现损益的方式调整了合并净利润。当时，受母公司理论的影响，在计算合并净利润时已扣除少数股东损益，因此未实现损益的抵销不会影响少数股东损益；但是，投资企业、合营企业和合营企业之间的内部交易未实现损益的处理尚未规范。2006年颁布的《企业会计准则第33号》将合并财务报表会计准则的概念从母公司理论转变为经济实体理论。2007年发布的《企业会计准则解释第1号》（以下简称解释公告第1号）进一步完善了权益法准则：投资企业之间内部交易损益，合营企业和合营企业按持股比例计算，如冲减归属于被投资企业的部分，在此基础上确认投资损益。新准则的相关概念和规定导致了内部交易未实现损益会计处理的相应变化。 1。新会计准则实施对抵销内部交易未实现损益的影响（一）母公司与子公司之间抵销内部交易未实现损益的影响在不同的并购理论下，对并购交易有不同的处理方法。在母公司理论下，母子公司之间的内部交易按母公司拥有的股权比例抵销；在经济实体理论下，母子公司之间的内部交易按100%抵销。新会计准则应体现经济实体理论的特点。但实践中的困惑在于，抵销逆流交易的未实现损益是调整归属于母公司所有者的净利润，还是在控制权（母公司所有者权益）与非控制权（少数股东权益）之间进行分摊。合并财务报表准则对此没有明确规定。在现行实务中，未实现损益通常由归属于母公司所有者的净利润抵销。这是相对简单的，但与经济实体论背道而驰。笔者认为，如果将抵销逆流交易产生的未实现损益按股权比例在控制权和非控制权之间进行分摊，可以更好地反映经济主体理论对合并报表编制实践的影响。这是因为它将合并主体1的概念应用于控制权和非控制权的计量，按照交易实现原则，从合并主体的角度计量归属于母公司所有者的净利润和少数股东的损益。（2） 抵销投资企业与合营企业、联营企业之间内部交易损益的影响；有利于个别报表和合并报表中权益法原则的统一；有利于遏制利用对被投资公司的影响来调整利润的现象，体现了与国际财务报告准则体系中ias28和ias31的相关规定的趋同。然而，在投资企业与合营企业、合营企业之间的内部交易损益冲减实践中存在着一些困惑：是在个别报表中冲减，还是在合并报表中冲减？国际财务报告准则已经废除了在单独的财务报表中使用权益法。投资企业与合营企业、合营企业之间发生的内部交易的未实现损益，只能在合并报表中抵销。根据我国会计准则，企业能够对被投资单位的股权投资施加重大影响或者与其他被投资企业共同控制的，应当在个别报表中采用权益法核算。因此，在实践中，我们不能完全照搬国际准则。投资企业与合营企业、合营企业之间未实现内部交易损益应当在个别报表中抵销。 2。母子公司内部交易未实现损益的处理。（1） 下游交易是母公司向其子公司销售商品的行为。下游交易未实现损益计入母公司个别报表净利润。编制合并报表冲减未实现损益时，应当全额冲减归属于母公司所有者的净利润。（2） 逆流交易是指子公司向母公司销售商品的交易。逆流交易的未实现损益计入子公司个别报表的净利润。在编制合并报表时，全额冲减未实现损益的，应当按照权益比例在归属于母公司所有者的净利润和少数股东损益之间进行分摊。下面是一个例子。 案例一：a公司持有B公司60%的有表决权股份，且a公司无其他长期股权投资。a公司投资时，B公司净资产的公允价值与账面价值相同。今年，B公司以300万元的价格将成本100万元的货物卖给a公司。a公司当年没有将货物出售给独立的第三方。没有其他内部交易。假设不考虑所得税和其他税的影响。两家公司本年相关损益情况见表1。 子公司向母公司销售商品的逆流交易产生的未实现收益反映在子公司的利润表中，即B公司本年净利润150万元，其中内部交易未实现收益200万元。a公司期末存货中包含内部交易未实现收入200万元。根据经济实体理论，200万元以上的未实现收入应100%抵销。归属于母公司所有者的净利润全部冲减的，不冲减合并报表中少数股东损益60万元（150×40%）；按权益比例冲减归属于母公司所有者的净利润和少数股东损益的，合并报表中少数股东损益为-20万元（150-200）×40%。两种方法的结果是不同的。合并利润表相关项目金额见表2。 假设B公司不出售给a公司，其他条件相同，a公司和B公司本年的相关损益情况见表3。如不发生上述逆流交易，合并利润表相关项目金额见表4。 抵消是基于内部交易被视为未发生的事实。抵销后的结果使合并报表能够在不发生内部交易的情况下反映企业集团的整体财务状况、经营成果和现金流量。从表2和表4可以看出，归属于母公司所有者的净利润为-10万元，与未扣除少数股东损益的内部销售合并报表结果不同，但：，按权益比例分摊的未实现收益冲减少数股东损益和归属于母公司所有者的净利润的结果，与未发生内部销售的合并报表的结果完全相同，而归属于母公司所有者的净利润为70万元。以上是小编为您整理的相关知识。相信通过以上的知识你已经有了一个大致的了解。如果您仍然遇到任何更复杂的法律问题，欢迎您登录律师网律师在线咨询。你知道吗 |
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