| 问题 | 会计职业判断对企业财务影响 |
| 释义 |
数据分析表明，新准则实施后，我国会计职业判断的效果并不尽如人意，企业为操纵利润而做出的恶意判断依然存在。本文指出，会计职业判断应建立在客观基础上，建立在企业各方面负责人出具的证明材料上。企业的会计人员不能也不能代替企业其他部门和人员的职业判断。相反，他们应该充分依靠其他部门和专业人士的判断作为会计职业判断的证明和证据。 [关键词]会计职业判断；会计政策；会计估计；独立审计；客观依据 一般来说，在人们的印象中，准则和职业判断似乎是不同的。然而，根据加拿大特许会计师协会的研究报告《财务报告中的职业判断》，准则只是职业判断的另一种形式。标准和判断之间的关系是双向的。判断程序在会计实践中存在已久，职业判断是在认真考虑会计准则的前提下做出的，理解准则与职业判断的关系是理解准则作用的核心（加拿大准则制定报告）特别委员会，1980年）。无论是原则导向还是规则导向的会计准则，其实施都离不开判断过程。”“规则导向”的会计准则直接规定了多种选择，企业可以选择其中一种进行交易的会计处理；“原则导向”的会计准则不仅需要越来越高层次的会计职业判断，但由于缺乏详细的会计制度，会计监督水平也较高。会计准则的指导必然给会计职业判断留下灵活的空间。由于历史原因，会计职业判断在我国还是一个新名词。目前，无论是在会计理论界还是实务界，会计职业判断都没有得到应有的重视，会计职业判断的整体水平较低。对它的理解往往局限于会计人员在日常业务处理中对会计确认和会计要素计量的选择，即会计人员根据会计准则和会计制度的规定确定会计事项的入账时间和金额，确定应当采用的会计政策和处理方法。这已成为我国会计人员面临的一项艰巨任务，因为《会计准则》和《会计制度》的规定为会计要素的处理政策和方法留下了选择余地，如资产减值准备的计提政策、存货跌价准备的计价方法、存货跌价准备的计提方法、存货跌价准备的计提方法等，交货和存货；固定资产折旧方法和净残值率的确定；合并形式的选择等。不同的选择会给企业带来不同的结果，不同的结果会对企业在不同时期产生相反的影响。然而，这只是狭义的会计职业判断。广义的会计职业判断还应包括人们对会计准则的选择（目前通过政府部门），这正是会计职业判断的更高层次。显然，没有正确的会计准则选择，就永远不会有真实完整的会计信息。因此，会计职业判断应首先作为会计准则和制度内容的选择（长春，2004）。 今后我国不再制定企业会计制度，而只制定会计准则，会计制度是各企业单位结合自身具体情况制定并经本单位主管部门批准的会计准则。因此，笔者认为，会计制度的制定也是会计政策的选择，也需要在会计职业判断中进行。我国会计准则主要包括会计准则体系、现阶段并存的会计制度和各种暂行规定。因此，会计准则的制定是会计职业判断关注的源泉。会计职业判断与会计准则的发展密切相关。会计准则决定着会计职业判断的发展水平，会计职业判断影响着会计准则的实施效果和会计信息的质量。我国2006年颁布的新企业会计准则以原则导向为主，与规则导向并存。在这种会计准则的指导下，会计职业判断的空间首先由准则的弹性空间决定。新准则包括生物资产、职工薪酬、资产减值、企业年金基金、股份支付、政府补助、所得税、外币折算、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、油气开采等具体准则，其中：填补了会计准则的许多空白，并在基于规则的准则下作出了许多具体规定。如何选择合适的会计政策，如何选择折旧方法，如何选择存货交收的计价方法，如何确认当期费用，如何使企业资产计量更加有效，利润更加真实，都取决于会计人员的专业判断。同时，新准则中的金融工具等四大系列准则与国际财务报告准则完全一致。国际会计准则基本上是原则导向的，更多地依赖于会计职业判断，而不是规则导向。目前，我国金融工具和金融交易日益呈现出复杂的发展趋势，这对金融工具会计提出了很大的挑战。特别是对于衍生金融工具，由于其不需要初始净投资或投资要求很小，历史成本对其无能为力，只有公允价值才能对其进行准确的确认和计量。公允价值不同于其他计量属性。它建立的当前交易只能参照市场当前的交易价格进行估计。准确的会计职业判断能够恰当、公正地反映客观经济和商业事件的本质，为利益相关者提供真实、公正、更具相关性的会计信息，合理配置有限的社会资源，反之，不当或恶意的会计职业判断会扭曲社会秩序经济业务事项的本质，产生扭曲的会计信息，误导利益相关者的决策，进而影响社会资源的配置效率，甚至成为企业操纵利润、粉饰报表的手段。因此，研究新准则实施后会计职业判断的理论与应用是一个值得关注的研究课题。二是新准则中会计职业判断对企业财务的影响——以昆明*Da③和金融街④为例分析，在资产负债表日采用成本模型进行后续计量，并按平均寿命法计算折旧。预计使用年限为35年，预计净残值率为5%。”。昆明大学2007年年报显示，2007年末投资性房地产金额156690798.53元，占总资产的8.26%；2006年末投资性房地产金额13585511.82元，占总资产的1.21%；2006年末投资性房地产变动率为1.21%总资产18.35%，全年新增投资性房地产近1.5亿元。 金融街是自2007年1月1日《上市公司投资性房地产准则》实施以来，第一家发布变更投资性房地产会计政策公告的上市公司。在2007年年报中，投资性房地产会计政策披露如下：“本公司于资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。本公司投资性房地产在预计使用年限内按平均年限法摊销或折旧。预计使用年限超过45年的，按45年摊销或折旧”。金融街2007年年报显示，2007年末投资性房地产金额151196万元，占总资产的10.90%；2006年末投资性房地产金额5525万元，占总资产的0.48%；投资性房地产占总资产的变动比例资产占比10.42%，全年新增投资性房地产近15亿元。本公司投资性房地产中，租赁房地产949782873.90元，租赁房地产
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