| 问题 | 不附追索权的商业承兑汇票贴现的会计处理 |
| 释义 | 不附追索权的商业承兑汇票贴现，是指在汇票到期日，出票人无力偿还时，贴现银行放弃对贴现申请人的追索权，贴现申请人不附连带责任。此时，可以认为贴现业务符合“风险和报酬实质上已转移”这一条件，贴现企业应终止确认应收票据。贴现时，根据票据是否带息，应作如下会计处理： 如果是不带息票据，其会计处理如下： 借：银行存款(贴现净额) 借：财务费用—贴现利息(贴现利息) 贷：应收票据(票据账面价值) 如果是带息票据，其会计处理如下： 借：银行存款(贴现净额) 借：财务费用—贴现利息(贴现收入小于账面价值的差额) 贷：应收票据(票据账面价值) 贷：财务费用—贴现利息(贴现收入大于账面价值差额) 票据到期时，无论出票人是否有能力付款，因贴现企业不承担连带偿付责任，不需作任何会计处理。 下面举例说明其会计处理方法。 【例1】201×年3月31日收到当日签发的6个月到期，票据面值为600000元不带息商业承兑汇票一张，8月31日，企业持该应收票据向银行贴现，贴现率为10%，不附追索权，则计算过程和结果如下： (1)票据到期值=600000(元) (2)计算贴现利息=600000×10%÷12×1=5000(元) (3)计算贴现收入=600000-5000=595000(元) 借：银行存款 595000 借：财务费用—贴现利息 5000 贷：应收票据 600000 【例2】假定以上为带息票据，票面利率6%，该企业于中期期末和年度终了计提票据利息，其他条件不变，则计算过程和结果如下： 2011年6月30日，计提票据利息时，增加应收票据的账面余额。 借：应收票据 9000 贷：财务费用—利息 9000 (1)票据到期值=600000+600000×6%÷12×6=618000(元) (2)计算贴现利息=618000×10%÷12×1=5150(元) (3)计算贴现收入=618000-5150=612850(元) 会计处理如下： 借：银行存款 612850 贷：应收票据 609000 贷：财务费用—贴现利息 3850 |
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