| 问题 | 企业债务重组的账务处理 |
| 释义 | 企业间的竞争日益激烈，很多企业都面临着很多由于过重的债务负担而产生的问题，而一个企业如果债务负担过重，则会严重的阻碍和干扰企业的资金运转和正常发展。在这种情形下，债务重组就应运而生了。当企业在实际生产经营中，由于债务到期，而无力偿还时，一般企业可选择两种方式解决债券纠纷：一种则为破产，另一种则为债券重组。其中破产，主要是指债权人采取法律手段，强制债务人将现有资产变现，以偿还所拖欠的债务。虽然债权人申请法律手段可维护自身权益，但是由于整个破产过程可续时间较长，以至于债权人即便成功将债务人资产变现，但也很难保证收回全部资产。而债务重组，则是以修改债务人所拖欠的债务，对其债务进行二次重组的手段。在一定程度上既避免了债务人破产清算问题，又给了债务人再次生产经营的机会，保证了债权人的最大意义，降低了未收回的经济损失。所以，债务重组早已成为目前我国经济活动的重要现象，具有十分重要的意义。以下笔者从债务重组的内涵入手，对企业间的债务重组的账务处理进行粗浅的探讨，以期有效解决我国资本运营中的债务问题。 一、债务重组的定义 债务重组，有广义和狭义之分。广义的包括持续经营下和非持续经营下的债务重组，狭义主要指非持续经营下的债务重组。国家财政部曾经发布企业会计准则，里面指出债务重组主要是指狭义的债务重组。狭义的债务重组指在债务人出现财务困难的时候，债权人作出让步，依据可以是按与之协议或者法院的裁定区分债务重组是不是准则中的债务重组，要看是否同时先决条件满足企业持续经营中、必要条件债务人有支付困难、重要特征债权人作出让步。 二、确定重组双方在以库存商品清偿债务进行债务重组时的损益 (一)债务人的债务重组利得 债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允 价值之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计人当期损益。对于增值税应税项目，如债权 人不向债务人另行支付增值税，则债务重组利得应 为转让的非现金资产公允价值和该非现金资产的 增值税销项税额与重组债务账面价值的差额;如债权人向债务人另行支付增值税，则债务重组利得应 为转让的非现金资产公允价值与重组债务账面价 值的差额。转让的非现金资产公允价值与其账面价 值之间的差额作为转让资产损益，计入当期损益。债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费， 如资产评估费、运杂费等，直接计入转让资产损益。 根据以上规定，在债务人以库存商品清偿债务进行债务重组时，应分情况确定债务人的债务重组利得。 第一种情况，债权人不向债务人另行支付增值税，则债务人的债务重组利得=重组债务的账面价值一转让库存商品的公允价值一转让库存商品的增值税销项税额。 第二种情况，债权人向债务人另行支付增值税，则债务人的债务重组利得=重组债务的账面价值一转让库存商品的公允价值。 (二)债权人的债务重组损失 债务人以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间 的差额，确认为债务重组损失，作为营业外支出，计人当期损益。重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已经计提的减值准备，冲减后仍有损失的，记人营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额可以作为冲减重组债权的账面余额处理;如债权人向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额不能作为冲减重组债权的账面余额处理。债权人收到非现金资产时发生的相关运杂费等，应当计人相关资产的价值。 根据以上规定，在债务人以库存商品清偿债务进行债务重组时，应分情况确定债权人的债务重组损失。 第一种情况，债权人不向债务人另行支付增值 税，则债权人的债务重组损失=重组债权的账面余额一受让库存商品的公允价值一受让库存商品的 增值税进项税额一已计提的减值准备。 第二种情况，债权人向债务人另行支付增值税， 则债权人的债务重组损失=重组债权的账面余额一受让库存商品的公允价值一已计提的减值准备。 根据上述公式计算的债务重组损失，有时是一个正数，是真正的债务重组损失，应记入营业外支出(债务重组损失);有时是一个负数，是应予转回的减值准备，抵减当期资产减值损失。 以库存商品清偿债务进行债务重组时，该库存商品应当视同销售处理，根据“收入”准则的相关规定，按库存商品的公允价值确认商品销售收入，同时结转相应的成本。 |
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