| 问题 | 合伙企业是否具有完全的合同资格 |
| 释义 |
如果合伙企业在两国都被视为应税实体，则不需要独特的双边税收协定规则。两国都承认合伙企业有一个协议主体，原则上与股份公司没有区别（I）缔约方将合伙企业视为税务实体，因为德国国内法不将合伙企业视为法人，在德国税法中，他们不是公司或居民公司。因此，只有该合伙人——如果他是德国居民——才有权在另一缔约国享受本协定的利益。然而，德国的条约政策是将合伙企业视为税收条约意义上的居民。在德国协定的实践中，通常与其缔约国制定其他特别条款。德国-芬兰双边税收协定第3条第1款将合伙企业归类为个人。因为一缔约国的居民必须有资格参加该协定。第4条第4款解释说，如果合伙企业是根据缔约国一方现行法律成立的，则该合伙企业为该缔约国一方居民。根据本条规定，如果合伙企业是两国的居民，则该合伙企业也被视为该合伙企业实际开展业务管理活动的缔约国的居民。因此，德芬双边税收协定为合伙企业提供了完整的条约资格，尽管德国和芬兰不对合伙企业征税，但对合伙人征税。在芬兰《双边税收协定》第6~22条的分配规则中，税权的分配是以合伙企业居民的身份进行的，但实际税费由合伙人承担。这种自分类冲突通过芬兰双边税务条约第一议定书中广泛的面向案例的规则得以消除。例如，如果德国居民a是芬兰居民合伙P的合伙人，该合伙P在德国经营储蓄业务并收取利息，则德国无权根据芬兰双边税务协定第11条对利息征税，前提是常设单位不受影响。从协议的角度来看，将根据《芬兰双边税务协议》第11条第1款、第3条第1b款和第3条第4款向合伙企业支付利息；然而，芬兰对合伙企业不征税。此外，芬兰没有税务联络点，因为收入不在芬兰，其合伙人也不是芬兰居民。因此，两国均不对利息征税。然而，该议定书规定，德国有权对收入征税 根据德国-意大利双边税收条约，合伙企业被归类为第3条第1款D项所指的“其他群体”。因此，给予条约保护也必须符合居民的标准。该协定议定书第2条规定：“合伙企业依照缔约国一方法律设立或者其主要经营活动在该国进行时，应视为该缔约国第4条第1款所指的居民。但是，第6条至第22条规定的对缔约国另一方征税权的限制仅适用于合伙企业在第一缔约国的应纳税所得额或财产。“ 当合伙企业根据一国法律成立或其主要日常事务在该国完成时，该合伙企业被视为缔约国居民。《意大利双边税收协定议定书》第2条第二句试图通过对条约资格提出保留来避免分类冲突，收入也可以在居住地国征税。然而，经合组织拒绝在模型中采用这种方法。然而，德国坚持其观点，并对《示范公约》第4条作出了相关保留。在德中双边税收协定中，合伙企业也属于第3条第1款第2项中的“其他群体”。因此，如果合伙企业受协议保护，则必须符合居民标准，但协议中没有相关规定。（2）缔约方将合伙企业分别视为纳税实体和纳税实体一个国家将合伙企业视为纳税实体，例如，德国将休眠合伙企业视为纳税实体；另一个国家将合伙企业视为税务实体。例如，法国在《协议法》中将隐名合伙企业视为居民，那么隐名合伙企业本身就可以主张协议资格并享有充分的协议保护。从德国的角度来看，当一家德国合伙企业在另一个国家获得收入，并且该合伙企业被视为该国的纳税人时，就会出现这种情况：德国向另一个国家的合伙企业提供条约资格，反之，在德国的伙伴关系无法在另一个国家获得条约资格。在德国（但不是所有国家）的一些双边税收协定中，通过特殊规则将合伙企业视为税收主体，消除了这种不平衡。例如，在比利时双边税务条约第3条第1款第4项中，“公司”在德国法律中明确定义为包括OHG和kg。这些合伙企业是本协定第3条第1款所指的人。为了符合该协议的条件，德国的OHG和kg仍然缺乏比利时双边税务协议第4条第1款规定的居民标准。如果德国OHG或kg事实上在德国运营和管理，则根据比利时双边税务协议第4条第1款，他们是居民，并且根据第1条，他们还具有条约资格。但是，德国的Gesellschaftbrgelichen rechts或stillgesellschaft不包括在本协议的适用范围内。虽然根据比利时法律，合伙企业原则上是纳税主体，但对于某些形式的合伙企业，仍然可以选择纳税虚拟主体进行纳税。比利时双边税务条约第4条第1款规定，这些合伙企业为居民，因此也具有条约资格 德国-冰岛双边税务条约也包含类似条款。与德-比双边税收协定相比，它不仅包括德国的OHG和kg，而且还扩展到两国的所有合作伙伴。因此，冰岛双边税务条约第3条第1款D项将合伙企业定义为个人，第4条第4款被解释为其经营和管理所在国的居民。但是，第4条第4款第二句仍然有一项限制，即根据第5条至第22条的分配规则，对合伙企业的收入和财产征税只适用于该合伙企业被视为居民的缔约国。因此，应认为缔约国对所有收入不征税（因为纳税义务由合伙人在税收虚幻原则的范围内承担），并且当合伙人是管理国以外的居民时，有限纳税义务仅由合伙人承担；如果德国合伙企业从冰岛获得收入，但其合伙人不是德国居民，且该收入不属于该合伙企业在德国的常设机构，则该合伙人对其在德国的收入无纳税义务。根据冰岛《双边税收协定》第4条第4款第（2）项，收入不受条约保护 以上是这方面的法律知识。我希望它能对你有所帮助。如果您不幸遇到一些困难的法律问题，并且您有任命律师的想法，我们网站上有许多律师可以为您提供服务，我们还支持在线指定区域选择律师，我们都有相关律师的详细信息 |
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