| 问题 | 如何处理合并财务报表中的存货跌价准备 |
| 释义 |
1、 在合并会计报表的初始编制中，存货跌价的会计处理（一）以内部销售利润为条件，存货跌价准备的抵销方法（一）企业集团发生内部存货交易时，将内部销售利润或内部销售损失予以抵销内部销售价格与内部销售成本不一致产生。每期期末，内部采购企业将存货的内部销售价格与可变现净值进行比较，计算存货跌价准备。从企业集团的角度看，存货的内部销售成本应当与可变现净值相比较，计算存货跌价准备。显然，两者往往不一致，产生分歧。因此，在编制合并财务报表时，上述差异必须通过抵销分录予以抵销。本节主要通过实例论述了当内部销售价格大于内部销售成本（产生内部销售利润）时，内部存货跌价准备的抵销会计处理应分为两种情况。期末所购内部存货的可变现净值低于取得成本，但高于销售企业的销售成本。 从采购企业的个别会计报表中，需要计提存货跌价准备，但从企业集团的合并会计报表中，期末无内部存货销售转移的，买方提取的存货不需要计提跌价准备，冲抵的金额为买方提取的减值准备。企业集团只有母公司和子公司。母公司向子公司销售一批成本800元的商品。销售收入1000元，毛利率20%。 如果交易发生在本期，则所有存货在本期末全部转为存货，期末可变现净值为900元，存货在本期末计提了100元（1000-900元）的准备；存货本期末计提0（800-900=-100<；0），冲减本期末计提100元。抵销分录如下： 借方：存货跌价准备100 贷方：管理费用100 2。期末购入的内部存货的可变现净值低于销售企业的销售成本的，从购入企业的个别会计报表中提取存货跌价准备，从企业集团的合并会计报表中提取，期末内部存货不发生销售转移的，如果发生一定程度的减值，买方提取的减值准备金额不能冲减，只能部分冲减。冲抵金额为存货价值中包含的内部未实现销售利润。 如果将例1中的可变现净值改为700元，则子公司的个别会计报表应计提300元的减值准备。此时企业集团存货的原成本为800元，可变现净值低于原成本。如果没有销售转让，则需要提取减值准备，但只需提取100元。200元以上冲抵，冲抵金额正是存货价值中包含的内部未实现销售利润。抵销分录如下： 借：存货跌价准备200 贷：管理费用200 （2）在发生内部销售损失的情况下，企业集团发生内部销售损失时，存货跌价准备的抵销方法为：，存货中含有内部未实现亏损，买受人不提取减值准备的，冲减方法与内部销售利润相同，如果买受人提取了减值准备，未实现亏损和减值准备不予冲减。因此，可以分为两种情况来解释。期末所购内部存货的可变现净值高于取得成本，但低于销售企业的销售成本。从采购企业的个别会计报表来看，虽然不需要计提存货跌价准备，但从企业集团的合并会计报表来看，期末无销售转移的，内部存货发生减值，因此，跌价准备应当予以弥补，补充金额应当为销售成本与销售企业可变现净值之间的差额。2母公司本期向子公司销售2000元商品，销售成本为2200元。子公司购进的货物，本期未全部对外销售，形成期末存货。子公司期末盘点存货时，其可变现净值为2150元。此时，个别会计报表不需要计提存货跌价准备，但应在合并会计报表中计提存货跌价准备50元（2200-2150元）。期末所购内部存货的可变现净值低于企业取得成本。 从采购企业的个别会计报表中，需要计算减值准备。从企业集团合并会计报表来看，期末无销售转移的，内部存货也发生减值。此时存货价值包含内部未实现损失，不能冲减，减值准备不能冲减。 上例可变现净值改为1900元，此时个别会计报表计提减值准备100元，企业集团计提减值准备300元，其余200元计入销售损失。持续编制合并会计报表的，本期合并利润分配表中的期中未分配利润的期初为上期合并利润分配表中的未分配利润。同时，本期合并财务报表以母公司及子公司本期个别财务报表为基础编制。因此，期初未分配利润总额与上一会计期间合并财务报表中未分配利润金额可能存在差异。仅冲减本期内部交易存货跌价准备的，期初未分配利润总额与上期合并未分配利润的差额，为上期内部存货跌价准备冲减额。为使合并利润分配表中本期初未分配利润与上期期末数保持一致，冲减前期内部交易存货跌价准备冲减对期初未分配利润的影响，调整期初未分配利润金额。 本节通过实例详细介绍了持续编制合并财务报表中存货跌价准备的会计处理。 例3。假设母公司本期初存货1000元为上期从子公司购入，子公司销售成本为800元，账面价值为900元。母公司上期期末已计提存货跌价准备100元。假设本年无内部存货购销业务。抵销分录如下： 借：存货跌价准备100 贷：期初未分配利润100 内部交易个别会计报表中因出售存货或收回可变现净值而减记的存货跌价准备金额本期存货也应根据不同情况进行处理。（1） 购买方本期提取的存货跌价准备。存货期末可变现净值与上期相同，均为900元。编制合并财务报表时，抵销分录如下： 借：存货跌价准备100 贷：期初未分配利润100 母公司提取存货跌价准备100元
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