| 问题 | 税务稽查证据—主要税收违法行为的取证 |
| 释义 | 虚开其他用于骗取出口退税、抵扣税款的其他凭证的取证 虚开其他涉及骗取出口退税、抵扣税款的凭证包括废旧物资收购(销售)发票、农产品收购发票、运输发票以及海关进口货物增值税缴款书等，应围绕业务真实性，收集虚开、接受虚开及其后果等方面证据。主要取证参考见表2-3-6。 虚开其他涉及骗取出口退税、抵扣税款的凭证主要取证参考一览表 表2-3-6 违法类型主要证据 虚开 废旧 物资 发票开 票 方虚开 废旧 物资 收购 发票1.虚开的废旧物资收购发票 2.相关账册凭证、货物出入库单、过磅单、运输发票及相关合同、协议等。 3.资金往来凭据。 4.对出售人及业务的调查取证资料。 5.当事人陈述、证人证言、勘验笔录、询问笔录、视听资料。 6.其他与虚开废旧物资收购发票有关的资料。 虚开 废旧 物资 销售 发票1.虚开的废旧物资销售发票记账联、发票领购簿等。 2.相关账册凭证、货物出库单、过磅单、运输发票及相关合同、协议等。 3.资金往来凭据。 4.当事人陈述、证人证言、勘验笔录、询问笔录、视听资料。 5.申报纳税资料。 6.其他与虚开废旧物资销售发票有关的资料。 受 票 方1.接受虚开的废旧物资销售发票联、抵扣联等。 2.相关账册凭证、过磅单、货物验收入库单、运输发票及相关合同、协议等。 3.资金往来凭据。 4.当事人陈述、证人证言、勘验笔录、询问笔录、视听资料。 5.申报纳税资料。 6.主管税务机关出具的已抵扣税款证明。 7.其他与接受虚开废旧物资销售发票有关的资料。 虚开 农产 品收 购凭 证1.虚开的农产品收购凭证、发票领购簿等。 2.相关账册凭证、货物出库单、过磅单、运输发票及相关合同、协议等。 3.付款凭据。 4.对出售人及业务的调查取证资料。 5.当事人陈述、证人证言、勘验笔录、询问笔录、视听资料。 6.申报纳税资料。 7.其他与虚开农产品收购发票有关的资料。 使用 虚假 海关 完税 凭证 抵扣 税款1.已申报抵扣的虚假海关完税凭证。 2.相关账册凭证、报关单、货物入库单、过磅单、运输发票及相关合同、协议等。 3.海关完税凭证真实性证明材料。 4.申报纳税资料及税款抵扣证明。 5.进口单位、代理报关单位与接受单位之间无真实业务往来的资料。 6.当事人陈述、证人证言、勘验笔录、询问笔录、视听资料。 7.其他与虚假海关完税凭证有关的资料。 虚开 运输 发票 抵扣 税款开 票 方1.虚开的运输发票、发票领购簿等。 2.运输工具、运输能力、运输费用支出、相关合同、协议证明以及发货人、收货人的相关账册凭证、货物验收单、过磅单等资料。 3.开票方相关账册凭证。 4.运费收取凭证。 5.当事人陈述、证人证言、勘验笔录、询问笔录、视听资料。 6.申报纳税资料。 7.其他与虚假运输发票有关的资料。 受 票 方1.虚开的运输发票的发票联、抵扣联。 2.相关账册凭证、货物的过磅单、验收入库单及相关合同、协议等。 3.运输费用的支付凭证。 4.当事人陈述、证人证言、勘验笔录、询问笔录、视听资料。 5.申报纳税资料及受票方主管税务机关出具的已抵扣税款证明。 6.其他与接受虚假运输发票有关的资料。 (一) 主体证据方面 与本节偷税行为主体证据方面的取证基本相同。对于废旧物资收购收购企业还应当取得其废旧物资收购资质的证明。 (二) 客观行为证据方面 1.虚开废旧物资发票抵扣税款行为的证据 (1)虚开废旧物资收购发票行为的证据 ①开票单位有无真实业务的证据，包括相关的货物、资金账簿等复印件，资金收支单据、货物出入库单据、运输单据等，取得票、货、款是否一致的证据。 ②收集当事人陈述、申辩材料及开票单位有关人员(包括法定代表人、业务经办人、财务人员及仓库管理员、生产部门、运输部门人员等)的证言材料，制作询问笔录。 证言应能说明虚开废旧物资收购发票抵扣税款行为的动机、目的、手段、虚开行为的策划者和策划过程;填开及交接过程;收取开票手续费情况等。 ③收购发票上填写的出售人的证人证言，确定收购业务的真实性。 ④委托的行业协会等出具的证明无真实交易的鉴定结论。根据稽查对象的行业，委托相关行业协会对稽查对象的收购情况，实施勘察，制作鉴定结论，确定收购业务的真实性。 (2)虚开废旧物资销售发票行为的证据 ①开票单位发票领购簿，其他相关证明材料。 ②开票单位与受票单位之间有无真实业务往来的证据，包括相关的货物往来、资金往来账簿、资金收支单据、货物出入库单据、运输单据及相关合同、协议的复印件，并进行比对，取得票、货、款是否一致的证据。 ③受票单位纳税申报及缴纳税款资料的复印件，核实受票单位是否已抵扣税款。 ④取得当事人陈述或收集相关人员(包括：法定代表人、具体经办人、财务人员及仓库管理员、运输部门人员等)的证人证言，并制作询问笔录;证言应能说明：虚开废旧物资发票的动机、目的、手段、虚开行为的策划者和策划过程;填开及交接过程;收取开票手续费情况等。 ⑤其他与虚开废旧物资销售发票有关的证据。 2.虚开农产品收购凭证抵扣税款行为的证据 (1)开票单位发票领购簿，其他相关证明材料。 (2)开票单位与受票单位之间有无真实业务往来的证据，包括相关的货物往来、资金往来账簿、资金收支单据、货物出入库单据、运输单据及相关合同、协议的复印件，并进行比对，取得票、货、款是否一致的证据。 (3)取得当事人陈述或收集相关人员(包括：法定代表人、具体经办人、财务人员及仓库管理员、运输部门人员等)的证人证言，并制作询问笔录;证言应能说明：虚开农产品收购凭证的动机、目的、手段、虚开行为的策划者和策划过程;填开及交接过程等。 (4)必要时，请公安机关出具收购发票上填写的出售人的身份证鉴定结论，确定收购业务的真实性。 (5)出具收购发票上填写的出售人的证人证言，内容包括农产品的种植面积、饲养数量、捕捞数量、季节性特点等(必要时邀请出售人当地政府机关人员作为见证人)，确定收购业务的真实性。 (6)委托的行业协会等出具的证明无真实交易的鉴定结论。根据稽查对象的行业，委托相关行业协会对稽查对象的收购行为、生产能力等情况(如设备数量、工人效率、运输能力等)，实施勘察，制作鉴定结论，确定收购业务的真实性。 (7)有关政府部门的公文，如环保局等出具的证明文件，确定稽查对象是否利用收购的农产品从事过生产，确定收购业务的真实性。 (8)纳税申报及缴纳税款资料的复印件，核实受票单位是否已抵扣税款。 3.使用虚假海关完税凭证抵扣税款行为的证据 (1)海关出具的海关完税凭证真实性的证明材料。 (2)代理报关单位与接受单位之间有无真实业务往来的证据，包括相关的货物往来、资金往来账簿、资金收支单据、货物出入库单据、运输单据及相关合同、协议。 (3)进口单位有无真实进口业务的证据，包括相关的进口货物、资金账簿、进口报关单、资金收支单据、货物出入库单据、运输单据及相关合同、协议、生产的有关资料等。 (4)当事人陈述或收集相关人员(包括：法定代表人、具体经办人、财务人员及仓库管理员、生产部门、运输部门人员等)的证人证言，并制作询问笔录;证言应能说明：使用虚假海关完税凭证的动机、目的、手段、策划者和策划过程;收取开票手续费情况等。 (5)接受单位纳税申报及缴纳税款资料，确定接受单位抵扣税款的事实。 4.虚开运费发票抵扣税款行为的证据 (1)虚开运费发票行为的证据 ①开票单位发票领购簿，其他相关证明材料。 ②开票单位与受票单位之间有无真实运输业务发生的证据，包括相关的运输成本、费用、资金往来等账簿复印件，资金收支单据，货物出入库单据，运输单据及相关合同、协议的复印件，并进行比对，取得票、货、款是否一致的证据。 ③取得当事人陈述或收集相关人员(包括：法定代表人、具体经办人、财务人员及仓库管理员、运输部门人员等)的证人证言，并制作询问笔录;证言应能说明：虚开运输发票的动机、目的、手段、虚开行为的策划者和策划过程;填开及交接过程，收取开票手续费情况等。 ④接受单位纳税申报及缴纳税款资料，确定接受单位抵扣税款的事实。 (2)接受虚开运费发票抵扣税款行为的证据 ①核实受票单位有无真实运输业务发生的证据，包括相关的材料采购、销售费用账簿、凭证等的复印件，资金收支单据，货物出入库单据、运输单据及相关合同、协议并进行比对，取得票、款是否一致的证据。 ②取得当事人陈述、收集相关人员(包括：法定代表人、具体经办人、财务人员及仓库管理员、运输部门人员等)证人证言或制作询问笔录;证言应能说明：虚开运输发票的动机、目的、手段、虚开行为的策划者和策划过程;填开及交接过程，收取开票手续费情况等。 ③取得运输方主管税务机关的证明，确定运输业务的真实性。 ④取得受票单位纳税申报及缴纳税款资料，核实受票单位是否已抵扣税款。 (三)行为结果证据 受票单位根据虚开其他涉及骗取出口退税、抵扣税款的普通发票骗取出口退税、抵扣税款的证据。 附录： 稽查取证方向及取证资料参考一览表 取证方向涉及的部门可能取得的证据资料 稽查对象内部的办公地点和作业场所财务部门账内资料、账外资料等。 销售部门销售合同、销售统计表、收款的有关资料、运费的有关资料、出库单等。 生产部门生产计划、投料单、生产过程单据等。 仓库出、入库单据。 试验部门生产配方、产品合格证书、原材料化验报告等。 采购部门采购合同、运输情况、入库单等。 门卫出库单等。 经理办公室、高层管理人员办公室会议纪要、内控资料、账外资料等。 人事部门人事档案、工资表、出勤记录等。 计算机服务器所有生产、经营信息。 稽查对象的购销往来，资产的 (包括有形资产、无形资产) 所有权、使用权 的转移、接受，劳务的提供、接 受等业务的相关方财务部门等原材料、产成品、半成品、委托加工物资、残次品、商品的采购、销售等情况的账簿、凭证、情况说明书、询问笔录等。 财务部门等劳务的提供等情况的账簿、凭证、情况说明书、询问笔录等。 财务部门等资金往来情况的账簿、凭证、情况说明书、询问笔录等。 财务部门等发票的开具、取得、抵扣情况的账簿、凭证、情况说明书、询问笔录等。 财务部门等提供方身份情况的询问笔录等。 有关政府职能部门、事业单位行政管理部门稽查对象资质情况(如特种行业的资格核准、承办的工程项目、从业人数等)的公文等。 行政管理部门稽查对象的生产、经营情况(包括发放的产品合格证情况，开采矿产品情况，重度危险产品、污染产品的生产情况等)的公文等。 中介机构等稽查对象的生产、营业情况的鉴定结论、评估报告、见证书和公证书等。 稽查对象的业务相关单位开户银行银行对账单、银行业务原始凭证等。 铁路、民航、港口、邮局等反映货物的运输等情况的货物提单、运输单等。 |
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