| 问题 | 企业债务重组 |
| 释义 | 在债务重组中，有两个重要的概念，即“账面价值”与“账面余额”。在企业会计制度中，这两个名词的含义是有很大区别的。账面余额是指某科目的账面实际余额，不扣除与该科目相关的备抵项目（如累计折旧、资产的减值准备等）。 账面价值是指某科目的账面余额减去相关备抵项目后的净额，如应收账款账面余额减去相应的坏账准备后的净额为账面价值。 企业进行债务重组，在债务重组日进行会计处理时，其应遵循的一般原则是： （1）基本原则。债务重组日，债权人、债务人均不得确认债务重组收益（如有收益也只能计资本公积），但确认重组损失。 （2）债权人入账价值的确认原则。①对于实际收到或将会收到的货币性资产，如现金、应收账款等，以实际收到或预计将会收到的价值入账；实际收到或预计将会收到的货币性资产价值小于应收债权账面价值的部分，作为债务重组损失，计入营业外支出。②对于非货币性资产，如存货、固定资产、投资等，以应收债权的账面价值作为收到资产的入账价值，根本不产生损益。 （3）债务人重组差额的确认原则。用于偿债的资产的账面价值小于应付账款等之间的差额，计入资本公积；用于偿债的资产的账面价值大于应付款款之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。 （4）相关税费的确认。在债务重组中发生的有关税费，对于债权人，应计入收到资产的入帐价值中；对于债务人，则与用于偿债的资产的账面价值一并计算。 （5）涉及到补价时的处理原则。涉及到补价时，会计处理上可视为两笔业务处理：一是对补价的处理，二是对债权债务的处理（见（2）、（3））。 对于债权人，如支付补价，补价作为增加非货币性资产价值处理，借记相关资产，贷记现金或银行存款；如收到补价，补价作为应收债权的部分收回，借记现金或银行存款，贷记应收账款等。 对于债务人，如支付补价，补价作为债务的部分偿还，借记应付账款等，贷记现金或银行存款；如收到补价，补价作为非货币性资产的补偿，借记现金或银行存款，贷记相关资产等。 债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时债权人如何记账？ 债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务，即债权人豁免债务人部分债务的，债权人应将给予他分人豁免的债务作为损失，转入当期营业外支出。债务人应将豁免的债务转入资本公积。 例：甲企业欠乙企业购货款100000元。由于甲企业现金流量不足，短期内不能支付货款。经协商，乙企业同意甲企业支付60000元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了60000元货款。乙企业对该项应收账款计提10000元的坏账准备。根据上述资料，乙企业（债权人）应在债务重组日作如下会计处理： 乙企业的债务重组损失=100000-60000-10000=30000（元） 借：银行存款 60000 坏账准备 10000 营业外支出——债务重组损失30000 贷：应收账款——甲企业 100000 债权人接受债务人抵债的非现金资产作为短期投资时如何记账？ 债权人接受的非现金资产作为短期投资管理的，债权人应按重级债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。如果所接受的短期投资中含有已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，按重组债权的账面价值减去应收股利或应收利息，加上应支付的相关税费后的金额，作为短期投资成本。 涉及补价的，按以下规定确定受让短期投资的实际成本： （1）收到补价的，按重组债权的账目价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。 借：短期投资 坏帐准备 银行存款（收到的补价） 贷：应收账款 银行存款（支付的相关费用） 应交税金 （2）支付补价的，按重组债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为短期投资成本。 借：短期投资 坏帐准备 贷：应收账款 银行存款（支付的补价和相关费用） 应交税金 例：甲企业欠乙企业购贷款80O00元，甲企业短期内不能支付货款。经协商，乙企业同意甲企业以其持有的短期股票支付货款，甲企业短期股票投资的账面余额为60000元，已提跌价准备为8000元。乙企业对该项应收账款计提5000元的坏账准备，对收到的股票作为短期投资核算。根据上述资料，乙企业应在债务重组日作如下会计处理： 借：短期投资 75000 坏账准备 5000 贷：应收账款——甲企业80000 债权人接受债务人抵债的非现金资产作为存货时如何记账？ 债权人接受的非现金资产作为存货管理的，债权人应按债权的账面价格结转债权，按债权的账面价值扣除可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，确认存货。受让的存货是否发生减值，在重组日不涉及，待期末与其他资产一并考虑减值问题。 涉及补价的，按以下规定确定受让存货的入账价值或实际成本 （1）收到补价的，按重组债权的账面价值减去可抵扣的增值税额和补价，加上应支付的相关税费，作为实际成本。 借：原材料 库存商品 坏帐准备 应交税金——应交增值税（进项税额） 银行存款（收到的补价） 贷：应收账款 银行存款 应交税金 （2）支付补价的，按重组债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为实际成本。 借：原材料 库存商品 坏帐准备 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：应收账款 银行存款（支付的补价和相关费用） 应交税金 受让的非现金资产中，除存货外，如果还涉及其他非现金资产，则应按存货的公允价值和其他各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确定存货和其他各项非现金资产的入账价值。 例：甲企业欠乙企业购货款700000元。由于甲企业财务发生困难，短期内不能支付货款。经协商，甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的销售价格550000元，实际成本440000元。甲企业为一般纳税企业，增值税率为17％。乙企业接受甲企业以产品偿还债务，将该产品作为产成品入库，并不再单独支付给甲企业增值税额；乙企业未对该项应收账款计提坏账准备。根据上述资料，乙企业应作如下会计处理： 借：库存商品 606500 应交税金——应交增值税（进项税额）93500 （550000×17%） 贷：应收账款——甲企业 700000 债权人接受债务人抵债的非现金资产作为长期投资时如何记账？ 全权从接受的非现金资产作为长期投资管理的，债权人应按债权的账面价值加上而支付的相关税费，作为初始投资成本。受让的投资是否发生减值在重组日可暂不考虑，待期末与其他资产的减值一并考虑。 涉及补价的，按以下规定确定受让长期投资的初始投资成本： （1）收到补价的，按重组债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。 借：长期股权投资 长期债权投资 坏帐准备 银行存款（收到的补价） 贷：应收账款 银行存款 应交税金 （2）支付补价的，按重组债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为初始投资成本。 借：长期股权投资 长期债权投资 坏帐准备 贷：应收账款 银行存款（支付的补价和相关费用） 应交税金 受让的资产中，除投资外，如果还涉及其他非现金资产，则应按投资的公允价值和其他各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重用债权的账面价值进行分配，以确定投资和其他各项非现金资产的入账价值。 例：20×1年12月31日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为468 000元。20×2年5月1日，B公司资金周转暂时发生困难。经双方协议，A公司同意B公司将其拥有的一项长期股权投资用于抵偿债务。该项长期股权投资的账面价值为470 000元，计提的相关减值准备为 51 700元。 B公司转让该项长期股权投资时发生相关费用2000元，A公司对相关债权提取了70 200元坏账准备。假定不考虑其他相关税费。 A公司（债权人）： 借：长期股权投资 397800 坏账准备 70 200 贷：应收账款 468 000 债权人接受债务人抵债的非现金资产作为固定资产时如何记账？ 债权人接受的非现金资产作为固定资产管理的，债权人应按债权的账面价值加上应支付的相关税费，确认固定资产。受让的固定资产是否发生减值，在重组日可暂不考虑，待期末与其他资产一并考虑减值问题。 涉及补价的，按以下规定确定受让固定资产的入账价值或实际成本： （1）收到补价的，按重组债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为入账价值。 借：固定资产 坏帐准备 银行存款（收到的补价） 贷：应收账款 银行存款 应交税金 （2）支付补价的，按重组债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为入账价值。 借：固定资产 坏帐准备 贷：应收账款 银行存款（支付的补价和相关费用） 应交税金 受让的资产中，除固定资产外，如果还涉及其他非现金资产，则应按固定资产的公允价值和其他各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确定固定资产和其他各项非现金资产的入账价值。 例：20×1年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7％、6个月期、到期还本付息的票据。当年8月10日，红星公司发生财务困难，无法兑现出据，经双方协议，深广公司同意红星公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的历史成本为120000元，累计折旧为30 000元，清理费用等1000元，计提的减值准备为9000元。深广公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。深广公司应作会计处理如下： 借：固定资产 103500 贷：应收票据 103500 债权人接受债务人抵债的非现金资产作为无形资产时如何记账？ 债权人接受的非现金资产作为无形资产管理的，债权人应按债权的账面价值加上应支付的相关税费，确认无形资产。受让的无形资产是否发生减值，在重组日可暂不考虑，待期末与其他资产的减值一并考虑。 涉及补价的，按以下规定确定受让无形资产的入账价值或实际成本； （1）收到补价的，按重组债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费作为入账价值。 （2）支付补价的，按重组债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为入账价值。 受让的资产中，除无形资产外，如果还涉及其他非现金资产，则应按无形资产的公允价值和其他各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重用地权的账面价值进行分配，以确定无形资产和其他各项非现金资产的入账价值。 例：广源公司于20×1年7月10日从深大公司购得一批产品，价值200 000元（含应付的增值税），至20×2年1月尚未支付货款。经与洪大公司协商，大公司同意广源公司以一项专利技术偿还债务。该项专利技术的账面价值为195 000元，应交的营业税为 9 750元。广源公司未对转让的专利技术计提减值准备，深大公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。深大公司应作会计处理如下： 借：无形资产 200 000 贷：应收账款 200 000 债务转为资本时如何债权人记账？ 债务人以债务转为资本清偿债务的，债权人而将重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值。 例：20×1年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司（股份有限公司）同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100 000元、年利率 7％、 6个月期、到期还本付息的票据。8月10日，红星公司与深广公司协商，以其普通股抵偿该票据。红星公司用于抵债的普通股为 10000股，股票市价为每股 9.6元。假定印花税税率为4‰，不考虑其他税费。 深广公司应作如下会计处理： 借：长期股权投资 103884 贷：应收票据 103 500 银行存款 384 对于修改其他债务条件时的债务重组债权人如何记账？ （1）以修改其他债务条件进行清偿的，未来应收金额小于应收债权账面价值的，首先冲减已计提的坏帐准备： 借：坏帐准备 营业外支出——债务重组损失（已计提的坏帐准备不足以冲减的部分） 贷：应收账款 （2）修改其他债务条件后，如果未来应收金额大于应收债权账面价值，但小于应收债权账面余额的，应按未来应收金额小于应收债权账面余额的差额，冲减已计提的坏帐准备和应收债权的账面余额， 借：坏帐准备 贷：应收账款 （3）修改其他债务条件后，如果未来应收金额大于应收债权账面余额的，在债务重组时不作帐务处理，但应在备查簿中进行登记。待实际收到债权时，实际收到的金额大于应收债权账面余额的差额，作为当期财物费用。 （4）如果修改后的债务条款中涉及或有收益的，根据谨慎原则，债权人在计算将来应收金额时不应将或有收益包括在内。或有收益待实际收到时，直接计入当期营业外收入。 例：深广公司持有红星公司的应收票据为20 000元，票据到期时，累计利息为1000元，红星公司支付了利息。由于红星公司财务陷入困境，深广公司同意将红星公司的票据期限延长二年，并减少本金5000元；票据延长期间不计算利息。深广公司应作会计处理如下： 由于没有对应收票据计提坏账准备，差额 5 000元作为当损失。 借：银行存款 1000 贷：应收票据——应计利息 1000 借：应收账款 15 000 营业外支出——债务重组损失 5 000 贷：应收票据——面值 20 000 对于混合重组方式下的债务重组债权人如何记账？ 混合重组方式，指以下四种方式中的二种或二种以上的组合：以低于债务账面价值的现金清偿债务、以非现金资产油偿债务、债务转为资本以及修改其他债务条件。根据组合方法不同混合重组可以有多不同的方式。这些方式可以大体概括成以下三大类： 第一类，以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务； 第二类，以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务； 第三类以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组。 在混合重组方式下，债权人应分别以下情况进行会计处理： （1）以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务的，债权人应先以收到的现金冲减重组债权的账面价值，再按以非现金资产清偿债务进行债务重组时应遵循的原则进行处理； （2）以及金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的，债权人应先以收到的现金冲减重组债权的账面价值，再分别接受让的非现金资产和股权的公允价值占其公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值减去收到的现金后的余额进行分配，以确定非现金资产、股权的入账价值。 上述重组中，如果涉及多项非现金资产，应在按上款规定计算确定的各自入账价值范围内，就非现金资产按公允价值相对比例确定各项非现金资产的入账价值。当然，如果重组协议本身就明确地规定了非现金资产或股权的清偿债务金额或比例，则只要直接按协议规定进行会计处理就可以了。 （3）以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的，债权人应将重组债权的账面价值减去收到的现金后的余额先按以上（2）的规定进行处理，再按修改其他债务条件进行债务重组日应遵循的原则进行处理。 例：深广公司特有红星公司的应收票据为 20 000元，票据到期时，累计利息为 1000元。由于红星公司资金周转发生困难，经与深广协商。同意红星公司支付5 000元现金，同时转让一项无形资产以清偿该项债务。该项无形资产的账面价值为14 000元。红星公司因转让无形资产应交纳的营业税为900元。假定红星公司没有对转让的无形资产计提减值准备。且不考虑其他税费。 深广公司应作如下会计处理： 借：银行存款5000 无形资产16000 贷：应收票据21000 |
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